2016, ANUL PRETURILOR DE TRANSFER PKF FINCONTA

Transcription

1 2016, ANUL PRETURILOR DE TRANSFER PKF FINCONTA

2 Contextul actual in domeniul preturilor de transfer Florentina Susnea Managing Partner PKF FINCONTA

3 Cum a aratat anul 2015 din perspectiva preturilor de transfer (I) Autoritatile fiscale au intensificat in mod semnificativ inspectiile fiscale pe tema preturilor de transfer, fapt ce a dus la o crestere a obligatiilor de plata stabilite suplimentar Observam atentia sporita a autoritatilor fiscale in ceea ce priveste societatile ce inregistreaza pierderi sau prezinta fluctuatii vizibile ale profitabilitatii Importanta majora acordata de inspectori in vederea justificarii substantei economice a tranzactiilor cu parti afiliate; In continuare, cele mai sensibile zone raman serviciile administrative (i.e., consultanta, management, marketing sau resurse umane)

4 Cum a aratat anul 2015 din perspectiva preturilor de transfer (II) Inspectiile fiscale in aria de preturi de transfer au vizat in principal stabilirea de obligatii fiscale de plata suplimentare, mai putin diminuarea pierderilor fiscale In contextul intensificarii actiunilor de control, a crescut semnificativ numarul litigiilor privind preturile de transfer, ce se pot dovedi atat consumatoare de resurse, cat si daunatoare la nivel de imagine a contribuabilului Practica ne-a aratat o crestere in capacitatea administrativa si tehnica a inspectorilor implicati in verificarea preturilor de transfer, existand colaborari la nivelul ANAF cu reprezentanti ai Bancii Mondiale si ai fiscului din Marea Britanie

5 Anul 2015 in cifre, conform ANAF Sumele suplimentare aferente primului semestru din 2015 sunt cu aprox. 130% mai mari decat cele aferente întregului an 2012 Primul semestru din 2015 a adus obligatii fiscale de plata stabilite suplimentar intrun total de 31 mil. EUR In cadrul unei singure inspectii fiscale s-au stabilit sume suplimentare de aprox. 6 mil. EUR, respectiv a fost diminuata pierderea fiscala cu aprox. 4,7 mil. EUR Organizarea de cursuri specializate de pregătire profesionala pentru 216 inspectori fiscali (inclusiv personal cu atributii in solutionarea contestatiilor de catre contribuabili In perioada ianuarie-iunie 2015, doar la nivelul Directiei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili (DGAMC) s-au stabilit sume suplimentare de aprox. 13,4 mil. EUR

6 Asteptarile PKF Finconta pentru anul 2016: In contextul intensificarii exponentiale a controalelor in aria preturilor de transfer, ne asteptam la o continua crestere a disputelor cu autoritatile fiscale In vederea realizarii inspectiilor fiscale anuntate, inspectorii se vor baza intro foarte mare masura pe analizele interne de risc realizate pentru toate categoriile de contribuabili In urma eforturilor cumulate la nivel de Uniunea Europeana, ne asteptam la sporirea gradului de eficienta in comunicare si transfer de informatii intre autoritatile fiscale din Romania si reprezentantii celorlalte state membre

7 Modificari legislative in domeniul Preturilor de transfer Cristina Saulescu Transfer Pricing & Corporate Services Manager PKF FINCONTA

8 Noutati in Romania Obligatia de intocmire si prezentare a documentatiei...contribuabilul care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilor de transfer. Cuantumul tranzactiilor pentru care contribuabilul/platitorul are obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer, termenele pentru intocmirea acestuia, continutul dosarului preturilor de transfer, precum si conditiile in care se solicita acesta se aproba prin ordin al presedintelui A.N.A.F. (CPF art. 108 alin. (2))

9 Noutati Ordinul 442/2016 (I) In data de 2 februarie 2016, a fost publicat in Monitorul Oficial al Romaniei Ordinul Presedintelui ANAF nr. 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si proceduar de ajustare/estimare a preturilor de transfer

10 Noutati Ordinul 442/2016 (II) Toti marii contribuabili stabiliti prin Ordin al presedintelui ANAF vor avea obligativitatea intocmirii anuale a dosarului preturilor de transfer incepand cu anul fiscal 2016, cu termenul de intocmire pana la data depunerii declaratiei privind impozitul pe profit, daca valoarea totala anuala (fara TVA) a tranzactiilor cu toate persoanele afiliate depaseste urmatoarele praguri per categorie de tranzactii: euro pentru dobanzile inregistrate cu servicii financiare; euro pentru prestarile de servicii; euro pentru tranzactiile privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale. (art. 2 alin. (1))

11 Noutati Ordinul 442/2016 (III) Pentru toti ceilalti contribuabili respectiv contribuabili mari, mici si mijlocii care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate si nu sunt sub incidenta art. 2 alin. (1) au fost stabilite alte praguri de semnificatie, conform art. 2 alin. (4): euro pentru dobanzile inregistrate cu servicii financiare; euro pentru prestarile de servicii; euro pentru tranzactiile privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.

12 Noutati Ordinul 442/2016 (IV) Pentru contribuabilii care indeplinesc conditiile de la art. 2 alin. (1) termenul de prezentare a dosarului preturilor de transfer, la solicitarea organelor fiscale abilitate, este de maxim 10 zile calendaristice. Pentru contribuabilii care indeplinesc conditiile de la art. 2 alin. (4) intocmirea si prezentarea dosarului preturilor transfer se face doar la solicitarea organelor fiscale competente, intr-un termen ce s-a redus la maxim 60 zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data cu maxim 30 de zile calendaristice => Termenul maxim de intocmire si prezentare a dosarului preturilor de transfer pentru aceasta categorie de contribuabili, incepand cu anul 2016, este de maxim 90 de zile calendaristice.

13 Noutati Ordinul 442/2016 (V) Contribuabilii care se incadreaza la prevederile art. 2 alin. (4), dar valoarea totala anuala a tranzactiilor cu afiliatii este sub oricare din pragurile de semnificatie prevazute la alin. (4), documentarea respectarii principiului valorii de piata se va efectua in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile financiar contabile si fiscale in vigoare.

14 Riscuri neprezentare Nerespectarea obligatiei de intocmire a dosarului, in conditiile si la termenele prevazute prin Ordin, sau neprezentarea acestuia este considerata contraventie. (CPF art. 336 alin.1 lit. e)) Sanctiunea: amenda intre lei lei pentru contribuabilii mijlocii si mari si intre lei si lei pentru celelalte persoane juridice. In plus, neprezentarea /prezentarea incompleta = ESTIMARE / AJUSTARE! Estimarea se face doar pentru tranzactiile pentru care nu a fost prezentat dosarul sau a fost prezentat un dosar incomplet.

15 Ajustare Ajustarea se efectueaza de catre organele de inspectie fiscala pe baza tendintei centrale a pietei. Tendinta centrala a pietei = valoarea mediana a intervalului de comparare a indicatorilor financiari ai societatilor/tranzactiilor comparabile identificate sau media aritmetica a cel mult trei societati sau tranzactii comparabile.

16 Continut Informatii despre grup (I) 1. Structura organizatorica, juridica si operationala, inclusiv localizarea si participatiile din perioada analizata; 2. Descrierea activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbari; 3. Descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer; 4. Prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate; 5. Analiza functionala la nivelul grupului; 6. Descrierea functiilor, riscurilor si activelor care contribuie semnificativ si definitoriu la crearea de valoare adaugata cu individualizare la nivelul fiecarei entitati; 7. Prezentarea detinatorilor de active necorporale;

17 Continut Informatii despre grup (II) 8. Descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la serviciile de finantare intr-grup; 9. Descrierea restructurarilor din cadrul grupului; 10. Descrierea generala a activitatii de cercetare&dezvoltare a grupului; 11. Prezentarea APA altele decat cele emise de ANAF.

18 Continut Informatii despre contribuabil (I) 1. Structura organizatorica, juridica si operationala, localizarea geografica a afiliatilor, precizarea relatiilor de afiliere directa si indirecta; 2. Descrierea activitatii, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile survenite in perioada analizata; 3. Descrierea tranzactiilor derulate cu fiecare persoana afiliata si a contextului in care se deruleaza acestea; 4. Descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer;

19 Continut Informatii despre contribuabil (II) 5. Descrierea modalitatii de implementare a aplicarii metodologiei preturilor de transfer; 6. Descrierea activitatii de cercetare&dezvoltare daca este cazul; 7. Descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la serviciile de finantare intra-grup, cu prezentarea acordurilor de finantare inclusiv cu creditori independenti; 8. Prezentarea acordurilor de cost-contribution ;

20 Continut Informatii despre contribuabil (III) 9. Descrierea tranzactiilor de servicii, cu prezentarea cheilor de alocare, cu individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ si definitoriu la crearea de valoare adaugata; 10. Prezentarea principalelor piete de desfacere ale contribuabilului; 11. Descrierea tranzactiilor legate de eventuale restructurari ale afacerilor; 12. Prezentarea detaliata a tranzactiilor cu afliati: fluxul de tranzactionare si de facturare, valoarea tranzactiilor, valoarea platilor/incasarilor aferente fiecarei tranzactii derulate cu fiecare persoana afiliata;

21 Continut Informatii despre contribuabil (IV) 13. Prezentarea detaliata a analizei functionale si a analizei de comparabilitate: caracteristicile bunurilor si serviciilor, inclusiv cele de finantare; strategii de afaceri specifice (penetrare piata, evenimente extraordinare, etc); functiile indeplinite, riscurile asumate si activele utilizate in tranzactiile analizate; termenii contractuali, cu anexarea contractelor/ acordurilor; circumstantele economice speciale ale tranzactiilor; analiza de comparabilitate; prezentarea prezumtiilor critice care au stat la baza politicii de preturi de transfer; prezentarea motivelor de alegere a analizei multianuale sau anuale.

22 Continut Informatii despre contribuabil (V) 14. Descrierea metodei de stabilire a preturilor de transfer pentru fiecare tranzactie si argumentarea alegerii acesteia, inclusiv argumentarea alegerii partii testate, daca este cazul; 15. Prezentarea APA care au legatura cu tranzactiile analizate, la care ANAF nu este parte; 16. Prezentarea altor informatii relevante pentru contribuabil.

23 Tranzactii artificiale Definitie tranzactie transfrontaliera artificiala: care nu au un continut economic si care nu pot fi utilizate in mod normal in cadrul unor practici economice obisnuite, scopul esential al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obtine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. (CF art. 11 alin. (3)) Tranzactii transfrontaliere cel putin unul din participantii la tranzactii se afla in afara Romaniei

24 Durata si complexitatea pregatirii dosarului preturilor de transfer Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului Alexandru Ardei Assistant Manager PKF FINCONTA

25 Durata si complexitatea pregatirii DPT (I) Context: Conform noului Ordin al ANAF nr. 442/2016, marii contribuabili ce trebuie sa intocmeasca anual dosarul preturilor de transfer au ca termen limita de intocmire data termenului legal de depunere a declaratiilor anuale privind impozitul pe profit (in prezent 25 martie pentru majoritatea contribuabililor). Pentru ceilalti contribuabili, termenul de intocmire si prezentare s-a redus semnificativ, pana la maximum 3 luni (incluzand aici eventuala prelungire a termenului). Continutul dosarului preturilor de transfer devine mai complex, fiind solicitate informatii noi precum: descrierea functiilor, riscurilor si activelor la nivelul fiecarei entitati participante in grup, valoarea platilor si incasarilor inregistrate de societatea analizata cu fiecare parte afiliata sau prezentarea acordurilor de finantare incheiate atat cu persoane afiliate, cat si cu creditori independenti.

26 Durata si complexitatea pregatirii DPT (II) Implicatii: Timpul foarte redus de pregatire a unui dosar si complexitatea informatiilor necesare vor implica un grad ridicat de incarcare a personalului contribuabililor Experienta ne arata ca in medie, durata pregatirii unui dosar de preturi de transfer este de aprox. 3 luni, insa numarul tranzactiilor, complexitatea acestora si disponibilitatea informatiilor la nivel local si de grup pot creste semnificativ timpul necesar Solicitarea informatiilor cu privire la profilurile functionale ale tuturor societatilor din grup arata interesul sporit al autoritatilor pentru asigurarea corelarii intre valoarea creata in cadrul grupului si profitabilitatea realizata de contribuabil

27 Durata si complexitatea pregatirii DPT (III) Implicatii: Investigarea in detaliu a imprumuturilor si altor servicii financiare primite/acordate de contribuabili, acum si prin raportarea la imprumuturile primite de la creditori independenti Solicitarea prezentarii tuturor incasarilor si platilor efectuate in relatie cu persoanele afiliate sugereaza o analiza nu doar din perspectiva respectarii principiului pretului de piata in valori absolute, dar chiar analizarea substantei economice a tranzactiilor derulate

28 Durata si complexitatea pregatirii DPT (IV) Recomandari: Incercati, pe cat posibil, sa facilitati din timp colectarea documentelor justificative si a informatiilor necesare pregatirii dosarului preturilor de transfer, tinand cont si de faptul ca a crescut numarul si complexitatea acestora Acordati o atentie sporita documentelor justificative pentru serviciile intra-grup, pentru a putea justifica prestarea de fapt si beneficiul adus (e.g., contracte, rapoarte privind timpul petrecut, corespondenta, rapoarte de lucru etc.) Incercati sa obtineti o dimensiune a pretului de piata al tranzactiilor intra-grup, anterior desfasurarii acestora, pentru a intampina eventuale riscuri de ajustare din partea autoritatilor fiscale

29 Durata si complexitatea pregatirii DPT (V) Recomandari: Este esentiala o comunicare eficienta in cadrul grupului, pentru a semnala din timp eventuale riscuri de preturi de transfer la nivel local si pentru a accelera procesul impovarator de colectare a informatiilor disponibile doar la nivelul partilor afiliate Tineti cont de faptul ca schimbul de informatii intre autoritatile fiscale este din ce in ce mai activ, unele tari din Uniunea Europeana au implementat deja raportul Country-by- Country, prin urmare este usor ca la nivelul autoritatilor fiscale sa se realizeze o reconciliere intre informatiile furnizate in cadrul dosarului de catre entitatea din Romania si celelalte entitati care fac parte din acelasi grup

30 Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului (I) Context: In contextul in care continutul dosarului trebuie sa cuprinda elementele mentionate in Capitolul V: Documentatia din Liniile directoare OCDE in forma sa actualizata, existenta si continutul unei documentatii de preturi de transfer la nivel de grup devine foarte importanta Practica insa ne-a aratat ca simpla existenta a unei astfel de documentatii la nivel de grup nu trebuie vazuta ca o garantie a conformitatii cu cerintele de documentare sau cu respectarea valorii de piata a tranzactiilor contribuabilului din Romania conform legislatiei locale, fiecare tara avand cerinte specifice de documentare si analiza Documentatia realizata la nivel de grup se concentreaza in general pe descrierea grupului ca un intreg si intr-o masura mai mica, sau chiar deloc pe descrierea societatii din Romania

31 Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului (II) Context: Simpla traducere a documentatiei de preturi de transfer existenta la nivelul grupului nu constituie decat o baza pentru dosarul necesar la nivelul societatii din Romania O politica solida de preturi de transfer la nivelul grupului impreuna cu demonstrarea implementarii corecte a acesteia la nivel local, poate constitui un argument puternic in dialogul cu autoritatile fiscale

32 Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului (III) Recomandari: Principala noastra recomandare este sa va asigurati din timp ca informatiile din documentatia disponibila la nivelul grupului (in special analizele de comparabilitate) pot fi utilizate in cadrul dosarului care va fi intocmit la nivelul entitatii din Romania In cazul contribuabililor parte din grupuri multinationale, incercati sa fiti in permanenta informati cu privire la disponibilitatea si statusul oricaror documentatii de preturi de transfer existente la nivelul grupului (e.g., politici de preturi de transfer, master-file, Acorduri de Pret in Avans etc.)

33 Analiza functionala temelia dosarului preturilor de transfer Cristina Saulescu Transfer Pricing & Corporate Services Manager PKF FINCONTA

34 Functii, riscuri, active si preturile de transfer In tranzactii intre doua companii independente, remuneratia reflecta functiile pe care fiecare companie le indeplineste (tinand cont de activele utilizate si riscurile asumate) (Liniile directoare OCDE) In cadrul tranzactiilor efectuate la nivel de piata, in general, se aloca entitatilor implicate parti mai mari din riscurile asupra carora au un control mai mare.

35 Analiza proceselor Rolul analizei functionale este acela de a stabili rolul fiecarui participant intr-o tranzactie intre parti afiliate. Analiza: Rezultatul analizei:

36 Functii vs. profitabilitate Mai multe functii venit previzionat mai mare Mai multe riscuri (mai ales riscul de piata) fluctuatii de profitabilitate pe termen scurt Functii cu risc scazut venit relativ stabil, dar scazut

37 Analiza proceselor Grupurile au activitati (procese de afaceri) realizate de persoane din entitati diferite In ce fel sunt persoanele implicate in aceste procese? Crearea RACI pentru a intelege, a stabili si a comunica rolurile si responsabilitatile

38 Profiluri functionale - exemple Toll manufacturer (lohn) riscuri reduse Contract manufacturer ricuri limitate (detine stocuri) Fully-fledged Manufacturer functii si riscuri depline actioneaza ca un independent Agent vinde in numele si pe seama antreprenorului Comisionar vinde in nume propriu, dar pe seama antreprenorului

39 Analiza functionala -> analiza pretului de transfer Analiza functionala -> profil functional -> analiza de comparabilitate Pret de transfer = pret de piata Concluzie: Identificarea unui profil functional corect permite stabilirea unui pret de transfer in conformitate cu principiul valorii de piata.

40 Serviciile de management si demonstrarea necesitatii acestora Cristiana Barbu Senior Transfer Pricing Consultant PKF FINCONTA

41 Consideratii servicii intra-grup Un serviciu intra-grup se considera prestat daca «activitatea furnizeaza respectivului membru din grup plus valoare comerciala si economica pentru obtinerea pozitiei comerciale pe piata» (Liniile directoare OCDE). Societatea ar fi achizitionat astfel de servicii de la un furnizor independent? Prestarea efectiva a serviciului si beneficiul adus societatii (documente justificative).

42 Realitatea tranzactiilor Simpla existenta a serviciilor in cadrul unui grup nu este suficienta! Persoanele independente platesc doar serviciile care le-au fost prestate in fapt. Mai mult, Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice. Si Pentru a se deduce cheltuielile cu serviciile, acestea trebuie sa fie necesare si efectiv prestate.

43 Baza de cost alocata beneficiarilor (13) In cazul serviciilor de administrare si conducere din interiorul grupului se au in vedere urmatoarele: a) intre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultanta sau functii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societatii-mama, in numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi ceruta o remuneratie pentru aceste activitati, in masura in care baza lor legala este relatia juridica ce guverneaza forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legaturile dintre entitati. Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai daca astfel de entitati furnizeaza in plus servicii persoanelor afiliate sau daca in pretul bunurilor si in valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau in considerare si serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natura de catre o filiala care foloseste aceste servicii luand in considerare relatia juridica dintre ele, numai pentru propriile conditii, tinand seama ca nu ar fi folosit aceste servicii daca ar fi fost o persoana independenta (HG 1/2016)

44 Costuri ale actionariatului Identificarea activitatilor actionariatului si a costurilor aferente: Activitatea aduce beneficii intregului grup? Aduce beneficii doar pentru compania mama? Aduce beneficii numai unei anumite subsidiare? Trebuie costurile sa fie alocate catre subsidiare? Daca da, in ce proportie? Exemple de costuri ale actionariatului: Costurile legate de structura juridica a societatii mama (e.g. intalnirile actionarilor, listarea la bursa a societatii mama, etc.); Costuri legate de cerintele de raportare, inclusiv consolidarea de rapoarte; Costuri pentru strangerea de fonduri pentru achizitionarea de participatii de catre societatea mama.

45 Alocarea costurilor catre beneficiari Suplimentar marjei de profit aplicate la costuri (daca este cazul), trebuie analizata baza de cost alocata fiecarui beneficiar. Metode de facturare a costurilor: alocare directa prestare directa urmata de facturare directa; alocare indirecta prestare indirecta urmata de facturare pe baza unor chei de alocare. Cheile de alocare: nu exista o regula universala (Liniile directoare OCDE), dar orice cheie de alocare aplicata trebuie justificata din punct de vedere economic.

46 Recomandari Asigurati-va de: Necesitatea achizitiilor de servicii prin specificul activitatii desfasurate; Evitarea duplicarii cu resursele disponibile intern la nivelul companiei, respectiv cu alte servicii de management primite; Existenta documentelor justificative (e.g. time-sheet-uri, contracte, facturi, rapoarte de lucru, corespondenta, devize, etc.); Posibilitatea justificarii bazei de cost care v-a fost alocata si a cheilor de alocare utilizate.

47 Studii de caz

48 Cazul I Distribuitor de materiale de constructii Situatia de fapt: X este un distribuitor de materiale de constructii pe piata din Romania, care a achizitionat (in perioada ) 70% din marfuri de la partea sa afiliata Y din Spania, restul de 30% din marfuri (altele decat cele achizitionate din grup) fiind achizitionate de la terti. 100% din cifra de afaceri a X RO este realizata cu clienti independenti din Romania X a inregistrat in anul 2012 si 2014 un rezultat din exploatare negativ Y-Producator 70% X-Distribuitor 100% Clienti terti Furnizori terti 30%

49 Cazul I Distribuitor de materiale de constructii Situatia de fapt (continuare): In cadrul unei inspectii fiscale, autoritatile au solicitat dosarul preturilor de transfer pentru perioada ; X a prezentat DPT pregatit intern, conform caruia profilul functional al companiei este de distribuitor cu functii si riscuri depline; In cadrul aceluiasi dosar a fost pregatit un studiu de comparabilitate cu privire la marjele de profit obtinute de distribuitori de materiale de constructii independenti; Concluzia analizei pregatite de X a fost ca profitabilitatea agregata a X se afla in afara intervalului de comparabilitate: anii 2012 si 2014 sub valoarea cuartilei inferioare anii 2011 si 2013 peste valoarea cuartilei superioare

50 Cazul I Distribuitor de materiale de constructii Interpretarea autoritatilor fiscale: Autoritatile fiscale au fost de acord cu concluziile analizei functionale Au acceptat intervalul de piata conform studiului prezentat de contribuabil Au procedat la ajustarea profitabilitatii societatii la nivelul valorii mediane din interval, doar pentru anii 2012 si 2014

51 Cazul I Distribuitor de materiale de constructii Posibile abordari alternative ale contribuabilului: Segregarea contului de profit si pierdere, pentru a delimita profitabilitatea neta obtinuta din vanzarile de marfuri provenite de la afiliati Realizarea unei analize la nivel de marja bruta din tranzactiile cu afiliati vs. tranzactiile cu terti Propunerea unei analize multianuale (profitabilitate agregata pe toata perioada ), astfel incat sa se elimine evenimentele ciclice ce au condus la realizarea de pierderi operationale in doi din patru ani Justificarea pierderilor realizate in 2012 si 2014 prin identificarea unor motive de ordin economic, strategic, factori externi specifici industriei etc.

52 Studiu de caz 2 Servicii de management (I) Situatia de fapt: Compania X DE presteaza companiei Y RO servicii suport si management; Compania Y RO a fost infiintata in noiembrie 2013, activand in domeniul serviciilor IT; Pentru tranzactia de servicii, cele doua companii au incheiate doua contracte, i.e. pentru servicii de consultanta in management si activitati suport, respectiv unul pentru servicii de consultanta in management; Conform contractelor dintre parti, serviciile sunt prestate de catre echipa de conducere a companiei X DE; Y RO nu este unic beneficiar al serviciilor de consultanta si management prestate de X DE.

53 Studiu de caz 2 Servicii de management (II) Potentiale arii de risc: 1. Nedeductibilitatea cheltuielilor inregistrate de compania Y RO: Duplicarea serviciilor in baza contractelor dintre parti, chiar in absenta resurselor interne necesare; Inexistenta altor documente justificative in afara contractelor si facturilor emise de X DE; Imposibilitatea individualizarii serviciilor prestate, in lipsa unor detalii inserate in cadrul facturilor emise de X DE; Imposibilitatea obtinerii unor informatii privind bazele de cost alocate de catre X DE; Pretul nu este determinat per se in cadrul contractelor si nici determinabil.

54 Studiu de caz 2 Servicii de management (III) Potentiale arii de risc: 2. Ajustarea pretului de transfer aferent tranzactiei: Intrucat pretul serviciilor de consultanta si management nu este stipulat in contractele dintre parti, nu se poate face o conexiune intre pretul agreat intre parti si cel aplicat in practica; Intrucat nu se pot obtine informatii privind marjele de profitabilitate obtinute de X DE din prestarea serviciilor exclusiv catre Y RO, iar in cadrul dosarului de preturi de transfer pregatit de Y RO a fost realizata exclusiv o justificare a necesitatii acestei tranzactii, autoritatile fiscale pot ajusta pretul de transfer, prin identificarea unor tranzactii comparabile survenite pe piata intre entitati independente.

55 Studiu de caz 2 Servicii de management (IV) Recomandari: Asigurarea necesitatii serviciilor de management prin evitarea duplicarii cu resursele disponibile intern la nivelul companiei, respectiv cu alte servicii de management primite; Asigurarea existentei documentelor justificative care sa ateste prestarea efectiva a serviciilor de management (e.g. time-sheet-uri, contracte, facturi, rapoarte de lucru, corespondenta, devize, etc.); Colectarea informatiilor referitoare la mecanismele de alocare utilizate pentru determinarea pretului de transfer; Asigurarea unui cadru contractual exhaustiv din punct de vedere al elementelor comerciale esentiale.

56 Studiu de caz 3 (I) In cadrul unei tranzactii de transfer de activitate, societatea cesionara va prelua cea mai mare parte a activitatii cedentului, inclusiv salariatii din departamentul administrativ (secretariat, sofer, etc...) si logistica. Avand in vedere ca: - cedentul va avea nevoie in continuare de aceste activitati; - ambele societati sunt membre ale aceluiasi grup; - personalul transferat cu ocazia transferului de activitate cunoaste deja specificul cedentului si este familiarizat cu activitatea acestuia; =>Se doreste ca Cesionarul sa presteze servicii de secretariat si logistica in beneficul Cedentului.

57 Studiu de caz 3 (II) Se stabileste care este entitatea cel mai simplu de analizat, ca fiind societatea prestatoare. In urma analizarii modalitatii dorite de derulare a operatiunilor de secretariat si logistica se concluzioneaza ca Cesionarul va avea functii si riscuri limitate in cadrul acestor prestari. Intrucat Cesionarul nu va presta astfel de activitati in beneficiul unor societati independente, nu se va putea realiza o comparabilitate interna. De asemenea, nu se pot cunoaste preturile practicate de societati independente in astfel de tranzactii. => Se va proceda la cautarea unor societati cu un profil functional si de risc similar care deruleaza tranzactii comparabile si se va stabili care este marja de profit obtinuta de acestea.

58 Studiu de caz 3 (III) Pretul pentru tranzactiile care se vor derula intre Cesionar si Cedent va fi stabilit avand in vedere costurile inregistrate de Cesionar, in calitate de prestator, cu serviciile efectiv prestate si de marja de profit pe care ar trebui sa o obtina. Atentie! Rezultatele acestui studiu preliminar nu inlocuiesc dosarul preturilor de transfer! Poate constitui un argument puternic in dialogul cu autoritatile fiscale

59 Studiu de caz 3 Recomandare La inchiderea exercitiului financiar se va verifica daca marja aplicata/pretul practicat a respectat principiile pietei, in caz contrar este recomandabil sa se revizuiasca si, daca este posibil, sa se regularizeze, astfel incat rezultatul final sa fie la nivelul pietei.

60 Concluzii

61 Q&A

62 Va multumim! PKF Finconta S.R.L Direct tel./fax: (+40) (+40) (+40) Strada Albesti, nr.8 Sector 2 Bucuresti Romania Pentru mai multe informatii, va rugam sa vizitati paginile de internet: