Subiectul anului - prețurile de transfer

Transcription

1 Subiectul anului - prețurile de transfer Alina Andrei Consultant fondator Bună ziua, tuturor. Noi suntem Cabot Transfer Pricing! Pregătim dosare de prețuri de transfer (TP) din 2011 și avem experiență în prețurile de transfer din Până în prezent, am pregătit dosare și proiecte ale prețurilor de transfer pentru mai mult de 80 de societăți și am asistat mai mult de 20 de companii la inspecțiile fiscale care au presupus verificarea dosarului de prețuri de transfer. Furnizăm clienților noștri servicii de documentare a prețurilor de transfer și în plus asigurăm suportul în timpul controlului fiscal și asistența post-control (instanță) în colaborare cu avocați specializați în dreptul fiscal. Ne perfecționăm continuu în domeniul prețurilor de transfer (cursuri IBFD, Wien University of Business and Economics) și le spunem de la început clienților noștri care sunt riscurile la care se pot aștepta în ceea ce privește prețurile de transfer. Nu facem minuni, dar putem încerca! Cabot Transfer Pricing in alliance with Biris Goran

2 Pe scurt despre prețuri și transferuri J Ce sunt prețurile de transfer? De unde a pornit această reglementare? Într-o zi, am primit de la o doamnă din Marea Britanie o solicitare mai puțin obișnuită: să o transferăm de la aeroportul Heathrow la o destinație din Londra. A trebuit să îi explic că noi nu facem transferuri la Cabot Transfer Pricing, ci doar documentăm transferuri, mai exact documentăm prețurile de transfer. Ce sunt prețurile de transfer? Prețurile de transfer sunt prețurile practicate între două persoane afiliate (fizice și / sau juridice). De unde a pornit această obligație? Autoritățile fiscale din diferite jurisdicții fiscale (foarte multe, conform site-ului OCDE) au hotărât că este mai sănătoasă impozitarea profiturilor în țara din care provin decât impozitarea în alte țări. Mai multe impozite înseamnă mai mulți bani la bugetul de stat, înseamnă (cel puțin teoretic) mai multe școli, spitale și în general mai multă bunăstare.

3 Astăzi discutăm despre: Cum arată legislația prețurilor de transfer în 2017 Cui și ce se aplică? De când? Pentru ce perioade? Cazuri practice Ce am întâlnit în practică? Cu ce probleme se confruntă clienții noștri? Neajunsuri ale Ordinului 442 / 2016 Ce cazuri pe care le-am întâlnit în practică nu sunt acoperite de noul ordin? Ce ar trebui modificat? Întrebări Ne întrebați? Vă răspundem, iar dacă nu știm întrebăm la rândul nostru și revenim ulterior.

4 Prevederi legislative în 2017 (i) Ce prevederi legislative se aplică în 2017: Ordinul 442 / 2016; Codul Fiscal; Codul de Procedură Fiscală; Ghidul OCDE în materie de prețuri de transfer; Codul de Conduită al OCDE în materie de prețuri de transfer. De când: (în vigoare), se aplică inspecțiilor fiscale inițiate dupa 1 ianuarie La cine se referă (obiect): contribuabilii mari care desfășoară anual tranzacții cu toate persoanele afiliate în cuantum mai mare sau egal cu pragurile de semnificație: EUR în cazul dobânzilor încasate / plătite; EUR în cazul prestărilor de servicii primite / prestate; EUR în cazul tranzacțiilor privind achiziții / vânzări bunuri; contribuabilii mari care desfășoară tranzacții sub pragurile menționate anterior și contribuabilii mici și mijlocii care desfășoară anual tranzacții cu toate persoanele afiliate în cuantum mai mare sau egal cu: EUR în cazul dobânzilor încasate / plătite; EUR în cazul prestărilor de servicii primite / prestate; EUR în cazul achizițiilor / vânzărilor de bunuri. Care sunt termenele de pregătire: anual (contribuabilii mari care depășesc primul nivel al pragurilor de semnificație); solicitarea inspectorilor fiscali (pentru celelalte categorii menționate la punctul anterior). la Care sunt termenele de prezentare: în termen de 10 zile calendaristice de la data solicitării autorităților (în cadrul inspecțiilor fiscale sau controalelor inopinate) pentru contribuabilii mari care depășesc primul nivel al pragurilor de semnificație; în termen de de zile, cu posibilitatea prelungirii cu încă 30 de zile pentru celelalte categorii de contribuabili și doar în cadrul inspecțiilor fiscale.

5 Prevederi legislative în 2017 (ii) Ce conține dosarul prețurilor de transfer potrivit noului Ordin solicitări suplimentare față de Ordinul 222 / 2008 Informații despre grup u Lista entităților componente din cadrul grupului, inclusiv sediile permanente și datele de identificare ale acestora, localizarea geografică și participațiile intra-grup; u Descrierea funcțiilor, riscurilor și activelor care contribuie semnificativ și definitoriu la crearea de valoare adăugată, cu individualizarea acestora la nivelul fiecărei entități participante în grup; u Descrierea generală a metodologiei de stabilire a prețurilor de transfer referitoare la finanțarea intra-grup; u Descrierea activității de cercetare și dezvoltare la nivel de grup. Informații despre contribuabil u Valoarea plăților / încasărilor aferente fiecărei tranzacții derulate de contribuabil / plătitor cu fiecare persoană afiliată; u Acordurile cost-sharing încheiate de contribuabil cu părțile sale afiliate; u Prezentarea contractelor de împrumut cu terții; u Principalele piețe în care tranzacțiile intra-grup sunt efectuate; u Restructurări care au avut loc în perioada analizată; u Prezentarea persoanelor afiliate și a sediilor permanente ; u Prezentare chei de alocare în cazul alocărilor de costuri. Analiza economică u Ipotezele care au dus la aplicarea metodologiei de stabilire a prețurilor de transfer și posibilitatea / motivele alegerii unei analize anuale / multianuale; u Criteriu nou la pregătirea dosarelor de prețuri de transfer (național, UE, pan-european, internațional).

6 Prevederi legislative în 2017 (iii) Ce conține dosarul prețurilor de transfer potrivit noului Ordin solicitări suplimentare față de Ordinul 222 / 2008 Procedură estimare / analiză autorități fiscale u Ajustarea / estimarea se va face la mediana rezultată din studiul de comparabilitate. Dacă sunt mai puțin de 4 comparabile, se va face media aritmetică a acestora; u Nu se solicită dosarul pentru tranzacțiile pentru care a fost emisă o decizie de ajustare / estimare a venitului sau cheltuielii unei dintre persoanele afiliate. u Analiza dosarului de către inspectorii fiscali se va face pornind de la datele disponibile la momentul stabilirii prețurilor de transfer sau la momentul documentării acestora, pentru care contribuabilul prezintă documente justificative. Dosar incomplet / sancțiuni u Prezentarea incompletă a dosarului = lipsa datelor necesare organului de inspecţie fiscală pentru a stabili dacă preţurile de transfer practicate respectă principiul valorii de piaţă; u Pentru neprezentarea dosarului de prețuri de transfer se datorează amendă ( Lei pentru contribuabilii mari și mijlocii și Lei pentru celelalte categorii de contribuabili); u Inspectorii pot estima prețurile de transfer pentru tranzacțiile nedocumentate; u Estimarea se va realiza numai pentru tranzacţiile derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/plătitorul nu a prezentat dosarul preţurilor de transfer sau pentru care dosarul preţurilor de transfer a fost prezentat incomplet; u Ca urmare a operaţiunii de estimare se ajustează suma venitului sau a cheltuielii, după caz, aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părţile afiliate, pe baza nivelului tendinţei centrale a pieţei.

7 Recomandări legislative în 2017 (i) Actiunea 1: Identificarea dificultăților de aplicare a regulilor fiscale internaționale în ceea ce privește economia digitala (exemplu: vânzarea online, unde se taxeaza veniturile?). Efect: modificarea legislației fiscale internaționale și locale. Actiunea 2: Neutralizarea efectelor aranjamentelor hibride care generează dublă neimpozitare. Efect: modificarea Convenției Model. Actiunea 3: Innăsprirea regulilor CFC ( controlled foreign company ), prin care să fie eliminată dubla neimpozitare sau să se restrângă deductibilitatea excesivă în ceea ce privește dobânzile, plățile financiare. Efect: recomandări referitoare la crearea și / sau modificarea legislației fiscale locale. Actiunea 4: Limitarea erodării bazei impozabile prin deducerile de dobândă și plăți financiare. Efecte: recomandări referitoare la crearea / modificarea legislației fiscale locale / modificări ale Liniilor Directoare ale OECD privind prețurile de transfer. Actiunea 5: Contracararea practicilor fiscale agresive prin transparența și substanța economică. Efecte: strategie de extindere a participării țărilor non-membre OECD la discuții și recomandări / revizuiri ale criteriilor existente. Actiunea 6: Prevenirea abuzurilor care pot rezulta din tratatele existente de evitare a dublei impuneri. Efecte: modificarea Convenției Model / recomandări referitoare la crearea și / sau modificarea legislației fiscale locale. Notă 1: BEPS (Base erosion and profit shifting) = tendința de maximizare a profiturilor nete ale grupurilor multinaționale prin pârghii de prețuri de transfer, tratate de evitare a dublei impuneri. Notă 2: România este stat asociat BEPS, în urma invitației directorului Centrului pentru Politica Fiscală și Administrație al OCDE din 15 martie Sursa: Memorandum al Ministrului Finanțelor Publice nr / Sursa: OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing.

8 Recomandări legislative în 2017 (ii) Actiunea 7: Prevenirea evitării artificiale a statutului de sediu permanent. Efect: modificarea Convenției Model. Actiunile 8, 9 si 10: Asigurarea că prețurile de transfer stabilite sunt conforme valorii create. Efecte: modificarea Convenției Model / modificări ale Liniilor Directoare ale OECD privind prețurile de transfer Actiunea 11: Dezvoltarea de metodologii pentru colectarea și analiza datelor despre BEPS și acțiunile pentru abordarea acestor date. Efect: recomandări în ceea ce privește colectarea datelor și metodologii de analiză. Actiunea 12: Recomandări pentru obligativitatea prezentării aranjamentelor de planificare fiscală agresiva. Efecte: recomandări referitoare la crearea / modificarea legislației fiscale locale. Actiunea 14: Eficientizarea mecanismelor de soluționare a disputelor fiscale / arbitraj. Efect: modificarea Convenției Model Actiunea 15: Dezvoltarea de instrumente multilaterale (care să permită modificarea tratatelor bilaterale existente în prezent). Efecte: Dezvoltarea de rapoarte / publicații care identifică problemele fiscale și juridice internaționale / Dezvoltarea unui instrument multilateral de abordare. Notă 1: BEPS (Base erosion and profit shifting) = tendința de maximizare a profiturilor nete ale grupurilor multinaționale prin pârghii de prețuri de transfer, tratate de evitare a dublei impuneri. Notă 2: România este stat asociat BEPS, în urma invitației directorului Centrului pentru Politica Fiscală și Administrație al OCDE din 15 martie Sursa: Memorandum al Ministrului Finanțelor Publice nr / Sursa: OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing.

9 Cum stăm cu practica (i) Ce se întâmplă dacă: Primesc notificare în ianuarie potrivit căreia în 2017 sunt mare contribuabil? Trebuie sau nu să fac dosarul până la 25 martie? Ce este un contribuabil mare? Redefinire: (1) CRITERIU FINANCIAR: Cifra de afaceri - 50%, volumul obligațiilor fiscale declarate - 30% și volumul cheltuielilor cu personalul - 20%. (2) CRITERIU AFILIERE: Afilierea directă la un mare contribuabil (3) CRITERIU INVESTIȚIONAL: Contribuabilii nou-înființați care, la data înființării, se angajează să realizeze în max 3 ani consecutivi investiții de min. 10 mil EUR (4) CRITERIU GRUP FISCAL UNIC: Membrii unui grup fiscal unic sunt incluși în categoria contribuabililor mari / mijlocii atunci când sunt îndeplinite criteriile de selecție de către reprezentatul fiscal sau oricare dintre membrii care aparțin grupului. Din rândul contribuabililor mari/mijlocii vor fi excluși, după trei ani consecutivi în care nu au îndeplinit criteriul de bază, cei aflati în procedura falimentului sau în inactivitate temporară, precum și cei declarați inactivi, potrivit dispozițiilor art. 92 din Codul de procedură fiscală. Efect: 2016: contribuabili mari 2017: contribuabili mari

10 Cum stăm cu practica (ii) Ce se întâmplă dacă: (1) Nu am suportul managementului grupului pentru pregătirea dosarului la nivel local, nu îmi sunt furnizate informații necesare secțiunii Descrierea grupului? (2) Grupul nu are o societate care furnizează servicii suport întregului grup și, în consecință, astfel de informații referitoare la grup nu sunt centralizate? (3) Societatea analizată din România este parte a unui grup multinațional cu mii de societăți la nivel global? Pe scurt: secțiunea Descrierea grupului nu poate fi prezentată?

11 Cum stăm cu practica (iii) Ce se întâmplă dacă: (1) Sunt un distribuitor român cu piața de desfacere în Europa și Asia, (2) Trebuie sa fac compar marja de profit câștigată din distribuția pe piața din Asia cu marja de profit câștigată de societăți comparabile independente din distribuția pe piața locală sau europeană? Pe scurt: este rezonabil să compar comparabile din două piețe total diferite?

12 Cum stăm cu practica (iv) Ce se întâmplă dacă: (1) Sunt o societate din România și am sediu permanent în alte țări, pentru care autoritățile fiscale îmi solicită documente fiscale? (2) Sunt în insolvență și autoritățile fiscale îmi solicită dosarul prețurilor de transfer? (3) Mi se solicită dosarul pe baza Ordinului 442 / 2016 însă autoritățile fiscale nu au în vedere pragurile de semnificație? (4) Mi se solicită dosarul de prețuri de transfer în timpului controlului de rambursare de TVA? Pe scurt: nu se respectă procedura fiscală?

13 Neajunsuri ale Ordinului 442 Cui se aplică? De când se aplică? Dosar incomplet, ce este? Studiul de comparabilitate, relevant vs nerelevant? Procedura fiscală nu este clară, ce soluții sunt? Nu este clar ce se întâmplă cu societățile care au devenit contribuabili mari în 2017, de exemplu, iar în 2016 au fost considerate contribuabili mijlocii. Nu este clar ce se întâmplă în situația în care sunt solicitate dosare pe baza Ordinului 442 / 2016 pentru perioade anterioare intrării în vigoare. Nu este clar dacă lipsa secțiunilor referitoare la descrierea grupului conduce la interpretarea potrivit căreia dosarul este incomplet. Nu este clar dacă ordinea de căutare a comparabilelor trebuie respectată în cazul în care piața de desfacere a contribuabilului este total diferită de cea a societăților comparabile. Nu este clară procedura fiscală de solicitare și prezentare a dosarului prețurilor de transfer. Soluții:

14 Sesiune întrebări și răspunsuri: Cui se aplică? Dumneavoastră ce dificultăți ați întâmpinat la controlul dosarului prețurilor de transfer? Studiul de comparabilitate, relevant vs nerelevant?

15 Description Creativity is the key to success in the future, and primary education where our teachers can bring creativity in children at that level keep growing. CONTACT ipsum. Pellentesque vel mauris quis nisl ornare rutrum in id Alina Andrei, TP Partner risus. Proin vehicula ut sem et tempus. Interdum et malesuada fames ac ante ipsum primis in faucibus. Ruxandra Jianu, Tax Partner Gabriel Biris, Legal Partner Features Slides Vacation Slide Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur Love Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur Cabot Transfer Pricing in alliance with Biris Goran