«Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti»

Transcription

1 Portal Codul fiscal va prezinta desfasurarea sesiunii de consultanta personalizata in cadrul seminarului online «Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti» 14 aprilie 2016, ora Tematica seminarului: Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti noul regim de impozitare a serviciilor prestate in afara teritoriului Romaniei inregistrarea contractelor incheiate cu nerezidenti scutiri de impozit pe veniturile nerezidentilor serviciu sau redeventa diferenta generatoare de impozit conditiile care permit aplicarea conventiilor pentru evitarea dublei impuneri Lector: Justinian Cucu Specialist in procedura fiscala, fost director de program in Ministerul Finantelor cu 20 de ani de experienta in domeniul fiscal, care urmareste mecanismele procedurale parcurse de organele de control, redactarea corecta a clauzelor contractuale si explica procedurile de contestare a masurilor dispuse de inspectia fiscala.

2 Rentrop&Straton: Buna ziua! Bine ati venit la seminarul "Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere - Impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti". In cuprinsul seminarului vor face obiectul analizei si teme precum: noul regim de impozitare a serviciilor prestate in afara teritoriului Romaniei inregistrarea contractelor încheiate cu nerezidenti scutiri de impozit pe veniturile nerezidentilor serviciu sau redeventa diferenta generatoare de impozit conditiile care permit aplicarea conventiilor pentru evitarea dublei impuneri In prima etapa veti urmari o prezentare video sustinuta de Dl. Justinian Cucu - Specialist in procedura fiscala, fost director de program in Ministerul Finantelor cu 20 de ani de experienta in domeniul fiscal, care urmareste mecanismele procedurale parcurse de organele de control, redactarea corecta a clauzelor contractuale si explica procedurile de contestare a masurilor dispuse de inspectia fiscala. In a doua etapa a seminarului veti putea adresa intrebari consultantului nostru pe tema specifica seminarului. Pentru a respecta durata de doua ore a seminarului, fiecare participant poate adresa o singura intrebare. In limita timpului disponibil, consultantii vor raspunde si la intrebari suplimentare. Intrebarile dumneavoastra vor fi preluate si vor primi raspuns in ordinea adresarii.de asemenea, acestea vor fi afisate pe ecran in momentul in care vor fi preluate spre rezolvare. Va multumim pentru participare! Intrebare participant Loredana Stanescu: O societate din Romania doreste sa incheie un contract de prestari servicii cu o persoana fizica din Serbia, serviciile constand in consultanta privind promovarea produselor societatii in acest stat si identificarea potentialilor clienti. Care este tratamentul fiscal aplicabil in aceasta situatie? In conformitate cu prevederile noului Cod fiscal, venitul din consultanta realizat de catre nerezident este impozabil in Romania potrivit art. 223 alin. (1) lit. i), cota de impozit fiind de 16% conform art. 224 alin. (4) lit. d). In acelasi timp, prin prezentarea certificatului de rezidenta fiscala se vor aplica prevederile art. 15 din Conventia dintre Romania si Serbia ratificata prin Legea nr. 122/1997, in sensul ca venitul platit

3 persoanei fizice independente nerezidente nu va face obiectul impunerii in Romania daca nu a fost obtinut prin intermediul unui sediu permanent al acesteia aflat pe teritoriul Romaniei. O atentie deosebita trebuie acordata naturii concrete a serviciului de consultanta astfel incat sa nu se plaseze in sfera redeventelor, astfel cum sunt enumerate la art. 12 alin. 3 din Conventie. In conditiile in care veniturile pot fi incluse in aceasta categorie, societatea platitoare de venit va avea obligatia de a retine la sursa impozitul determinat pe baza cotei de 10% pentru care persoana fizica nerezidenta va beneficia de o deducere din impozitul datorat in statul sau de rezidenta. In ceea ce priveste obligatiile societatii romane, va fi analizata existenta obligatiei de plata a impozitului potrivit celor de mai sus, alaturi de aceasta urmand a fi indeplinita obligatia declarativa privind impozitul prin depunerea formularului 100 si obligatia informativa privind venitul platit nerezidentului, prevazuta de art. 231 alin. (1) din Codul fiscal care se depune pana in ultima zi a lunii februarie pentru anul anterior, indiferent de regimul de impozitare a venitului (supus impozitului potrivit Codului fiscal sau exceptat potrivit Conventiei). In conditiile in care activitatea persoanei fizice nerezidente nu se realizeaza pe teritoriul Romaniei, societatea nu va avea obligatia de inregistrare a contractului la organul fiscal potrivit art. 8 alin. (8) din Codul fiscal. Intrebare participant Mihaela Maican: O societate din Romania presteaza servicii unei societati din Franta. Serviciile prestate reprezinta gasirea in Romania de noi piete de desfacere pentru vanzarea produselor/serviciilor oferite de societatea din Franta. Conform contractului de prestari de servicii incheiat, societatea din Romania emite lunar o factura catre societatea din Franta reprezentand 30 % din valoarea serviciilor prestate de societatea din Franta in Romania sau, daca nu se presteaza servicii intr-o luna valoarea serviciilor, va fi de 500 euro. Intrebare: Societatea din Romania trebuie sa solicite societatii din Franta certificat de rezidenta fiscala? In cazul in care societatea din Franta prezinta un certificat de rezidenta fiscala, societatea din Romania este obligata sa retina impozitul pentru nerezidenti, in conformitate cu prevederile evitarii dublei impuneri din Romania si Franta? Societatea nerezidenta nu realizeaza venituri din Romania (ci plateste unei societati din Romania) astfel incat nu este necesarea prezentarea unui certificat de rezidenta fiscala.

4 Intrebare participant Mihaela Maican: Urmatoarele achizitii de servicii de la furnizori externi intra sub incidenta impozitului pe veniturile nerezidentilor? - cumparare domeniu website - servicii hosting - servicii descarcare poze - servicii publicitate on-line GoogleAdwords In conformitate cu prevederile noului Cod fiscal care restrange impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti din servicii prestate in afara teritoriului Romaniei, doar la serviciile de consultanta si management consideram ca serviciile enumerate nu fac obiectul impunerii in Romania, cu exceptia celor referitoare la descarcarea de imagini. In acest caz, trebuie analizata distinctia dintre simpla descarcare a imaginii si eventualitatea transferarii dreptului de utilizare a acesteia, situatie in care suntem in prezenta unei redevente care face obiectul impunerii in Romania chiar si in situatia prezentarii certificatului de rezidenta fiscala. Mihaela Maican: Multumesc! Intrebare participant Zaha Andrea: Buna ziua! O societate comerciala din Romania are incheiat un contract de inchiriere pentru utilaje agricole cu o societate comerciala din Ungaria. Utilajele sunt utilizate de societatea din Romania, in Romania. Societatea din Romania are sau nu obligatia de a retine impozit, in conditiile in care societatea din Ungaria prezinta certificat de rezidenta fiscala? Avand in vedere definitia termenului de redeventa atat in cuprinsul art. 7 pct. 36 alin. (1) lit.d) din Codul fiscal, cat si din Conventia pentru evitarea dublei impuneri dintre Romania si Ungaria (art. 13 din Legea 91/1994) care include in sfera redeventelor si sumele platite pentru folosirea ori dreptul de folosinta a oricarui echipament industrial, consideram ca venitul platit este impozabil in Romania potrivit art. 223 alin. (1) lit. d) si supus cotei de 16%, cu exceptia cazului in care este prezentat certificatul de rezidenta fiscala, situatie in care cota este de 10%. De asemenea, venitul poate fi scutit de impozit daca societatile sunt asociate potrivit art. 255 si urmatoarele din Codul fiscal.

5 Intrebare participant Mihaela Maican: O societate de avocatura din Romania presteaza un serviciu catre o persoana fizica din Arabia Saudita. Serviciul consta in reprezentarea in instanta intr-un proces ce are loc in Arabia Saudita. Din punct de vedere al venitului realizat, ce obligatie are societatea din Romania? Plata impozitului pentru acest venit se face in Romania sau in Arabia Saudita, societarea din Romania incasand doar venitul net? Impozitarea venitului realizat de societatea romana din Arabia Saudita se realizeaza in Romania ca si totalitatea veniturilor realizate de catre societate, indiferent de locul de obtinere. Suplimentar insa, potrivit dispozitiilor interne aplicabile in statul de sursa al veniturilor, este posibila impozitarea veniturilor si in acel stat. Intr-o astfel de situatie, fie se aplica prevederile conventiei pentru evitarea dublei impuneri, pentru impozitul retinut in strainatate societatea beneficiind de credit fiscal sau de scutire, fie se incaseaza venitul net, fara a mai fi aplicabile prevederile Conventiei, platitorul suportand impozitul datorat de catre nerezidentul care il realizeaza. In principiu, daca se prezinta certificat de rezidenta fiscala din Romania, venitul nu va fi supus impunerii si in Arabia Saudita conform art. 7 din Conventia dintre cele doua state daca activitatea nu se desfasoara printr-un sediu permanent al societatii romane pe teritoriul Arabiei Saudite. Intrebare participant Zaha Andrea: O societate din Ungaria are incheiat un contract pentru efectuarea de lucrari agricole cu o societate comerciala din Romania. Lucrarile agricole se executa in Romania, pe terenurile proprietatea societatii din Romania. Care sunt obligatiile fiscale si declarative ale celor doua societati? Mentionam faptul ca societatea din Ungaria prezinta certificat de rezidenta fiscala. Din perspectiva obligatiilor societatii din Romania trebuie enuntata obligatia de inregistrare a contractului, in conformitate cu prevederile art. 8 alin. (8) din Codul fiscal. Prin prezentarea certificatului vor fi facute aplicabile prevederile Conventiei dintre cele doua state, astfel ca urmeaza a fi analizate prevederile art. 5 referitoare la sediu permanent, respectiv daca prin ansamblul activitatilor din Romania se considera ca societatea ungara presteaza serviciile printr-un sediu permanent.

6 Intr-o astfel de situatie, cat si in cazul in care nu sunt indeplinite conditiile de rezidenta, societatea din Romania nu va avea obligatia de retinere a impozitului pe veniturile nerezidentilor deoarece, fie venitul nu va fi impozabil in Romania in baza art. 7 din Conventie, fie societatea ungara, avand un sediu permanent in Romania, va avea obligatia directa de plata a impozitului pe veniturile realizate in Romania. In situatia in care veniturile sunt exceptate de la impunere, potrivit dispozitiilor Conventiei, societatea romana va avea si obligatia de declarare a venitului platit potrivit art. 231 alin. (1) din Codul fiscal pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator celui in care a fost platit venitul. Intrebare participant Viorica: Buna ziua, o societate din grup ne factureaza servicii (prestate in afara Romaniei) de IT, servicii Research Developement, asigurari pentru marfa si cladiri. Avem certificat de rezidenta fiscala. Intrebarea este daca trebuie sa retinem impozit? In conformitate cu dispozitiile art. 223 din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), serviciile prestate in afara teritoriului Romaniei sunt impozabile doar in masura in care au natura serviciilor de consultanta sau management. Serviciile de IT si de asigurare nu se pot inscrie in sfera serviciilor de consultanta, astfel incat veniturile platite pentru acestea nu vor face obiectul impunerii in Romania, nefiind necesar nici certificatul de rezidenta fiscala. In ceea ce priveste serviciul de Research Developement, este necesara o analiza detaliata a naturii acestuia pentru a putea fi plasat fie in sfera serviciilor, fie in cea a consultantei. Cu toate acestea, ca urmare a aplicarii Conventiei datorita prezentarii certificatului de rezidenta fiscala, venitul nu va fi supus impunerii in Romania ca urmare a aplicarii prevederilor art. 7 Beneficiile intreprinderii din Conventia model OECD. Intrebare participant Florina Voicu: Am achizitionat o licenta de 500 USD de la o companie din SUA pe internet. Am facut plata cu cardul. Factura primita automat pe . Intrebare: trebuie sa viram impozit cu retinere la sursa si sa declaram in 100?

7 Conform art. 7 pct. 36 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, platile pentru achizitiile de software destinate exclusiv operarii respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia nu sunt considerate redevente. In aceste conditii, venitul platit societatii din SUA nu va face obiectul impunerii in Romania, potrivit potrivit Titlului VI Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti din Codul fiscal. Asadar, daca licenta achizitionata se incadreaza in situatia de mai sus, societatea nu va avea nicio obligatie declarativa sau de plata in legatura cu operatiunea respectiva. In caz contrar, daca venitul imbraca forma unei redevente, astfel cum este definita in Codul fiscal, venitul va face obiectul impunerii conform art. 223 alin. (1) lit. d) cu o cota de 16%, fiind declarat in formularul 100 si in declaratia informativa anuala prevazuta la art. 231 din Codul fiscal. Intrebare participant SperantaP: Detinatorii partilor sociale unei societati SRL din Brasov au rezidenta fiscala in Israel. In acest an vand partile sociale cu o valoare mai mare decat valoarea nominala. Datoreaza impozit pentru aceasta tranzactie statului roman? Ce fel de impozit si cum se declara? (conform Codului fiscal din 2016). Potrivit art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, veniturile din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana sunt venituri impozabile obtinute din Romania, insa nu fac obiectul impozitarii, potrivit capitolului VI Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, impozitandu-se conform Titlului IV Impozit pe venit. Veniturile din cesionarea partilor sociale obtinut de persoana fizica romana reprezinta venituri din investitii potrivit art. 91 lit. c) din Codul fiscal, stabilirea castigului rezultat din aceasta operatiune realizandu-se in conformitate cu prevederile art. 94 din acest act normativ. Astfel, castigul din transferul partilor sociale reprezinta diferenta pozitiva/negativa realizata intre valoarea de instrainare/pretul de vanzare si valoarea lor fiscala definita la art. 7 pct. 44 lit e) din Codul fiscal ca fiind valoarea de achizitie sau de aport. Potrivit art. 119 alin. (1), castigul realizat din astfel de operatiuni se determina de organul fiscal ca diferenta dintre castigul net anual si pierderile fiscale reportate din anii anteriori aferente acestor tipuri de operatiuni. Pe baza declaratiei privind venitul realizat, in conformitate cu prevederile art. 123 alin. (1) lit. b),

8 organul fiscal stabileste impozitul anual datorat prin aplicarea cotei de 16% asupra castigul net anual impozabil determinat de asemenea de organul fiscal. Conform art. 13 din Conventia pentru evitarea dublei impuneri dintre Romania si Israel aplicabila in cazul prezentarii certificatului de rezidenta fiscala veniturile de natura celor analizate pot face obiectul impunerii in Romania, persoanele urmand a beneficia de credit fiscal in statul lor de rezidenta conform art. 24 din Conventie. Rentrop&Straton: Seminarul online Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti s-a incheiat. Rentrop&Straton: Portal Codul fiscal va multumeste pentru participare! Va asteptam si la urmatoarele editii. Acest seminar v-a fost oferit de: