Principalele modificări ale cadrului de raportare FINREP generate de aplicarea IFRS 9

Transcription

1 Anexă Principalele modificări ale cadrului de raportare FINREP generate de aplicarea IFRS 9 I. Principalele modificări datorate noilor prevederi privind clasificarea și evaluarea instrumentelor financiare: Având în vedere noile categorii de clasificare a activelor financiare prevăzute de IFRS 9 (active financiare evaluate la cost amortizat, active financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global și active financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere), următoarele modificări sunt efectuate în toate formularele FINREP, ori de câte ori este prevăzută raportarea instrumentelor financiare defalcate pe categoriile de clasificare menționate: Eliminarea categoriei,,investiții păstrate până la scadență, care nu mai există conform prevederilor IFRS 9; Înlocuirea categoriei,,active financiare disponibile în vederea vânzării, cu categoria,,active financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global ; Înlocuirea categoriei,,împrumuturi și Creanțe, cu categoria,,active financiare evaluate la cost amortizat. În conformitate cu IFRS 9, evaluarea activelor financiare depinde de modelul de afaceri al instituției de credit raportoare și de caracteristicile fluxurilor de numerar. Categoria Activelor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere este utilizată: (i) fie drept o categorie reziduală atunci când modelul de afaceri și criteriile fluxului de numerar pentru clasificarea la,,cost amortizat sau la,,valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global nu sunt îndeplinite, (ii) fie ca o categorie opțională, introdusă pentru eliminarea sau reducerea semnificativă a neconcordanțelor contabile -,,Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere. Având în vedere definirea în continuare a activelor și datoriilor financiare,,deţinute în vederea tranzacţionării în Anexa A la IFRS 9, dar și necesitatea menținerii raportării acestora pentru scopuri de supraveghere (corespunzând unui anumit model de afaceri), a apărut necesitatea creării unui subportofoliu suplimentar în cadrul activelor evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, pentru a raporta acele active financiare,,nedestinate tranzacționării, evaluate 1 / 7

2 obligatoriu la valoarea justă prin profit sau pierdere. Acest nou subportofoliu este identificat consecvent în toate formularele FINREP. Suplimentar, au fost efectuate și alte modificări în formularele FINREP, pentru a răspunde mai pertinent cerințelor de clasificare și evaluare: introducerea unor rânduri și instrucțiuni specifice pentru a reflecta (i) modificările de valoare justă aferente instrumentelor de capital evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global, reclasificarea acestora în capitalurile proprii și nu în contul de profit sau pierdere (P&L) și (ii) modificările riscului de credit propriu în alte elemente ale rezultatului global pentru modificările de valoare justă aferente datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere ( F și F 03.00) ; informațiile privind utilizarea opţiunii evaluării la valoarea justă au fost limitate la activele financiare reprezentând credite şi avansuri și titluri de datorie, în timp ce posibilitatea de a raporta un grup de active financiare gestionate la valoarea justă a fost eliminată din formularul F 41.02; limitarea informațiilor referitoare la instrumentele financiare hibride, la acele datorii financiare hibride desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere (formularul F 41.02) și eliminarea altor informații referitoare la instrumentele financiare hibride (formularul F 41.03), având în vedere că, pentru activele financiare hibride, nu mai este permisă separarea contabilizării între contractul-gazdă și instrumentul derivat încorporat; eliminarea valorii de rambursare la scadență, stabilită contractual, pentru datoriile desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere și concentrarea informațiilor asupra modificărilor de valoare justă datorate riscului de credit al datoriilor nederivate (formularul F 08.00). II. Principalele modificări datorate noului model de depreciere: Formularele FINREP care prezintă informații privind deprecierea ( F , F , F și F 12.00) au fost modificate după cum urmează: 2 / 7

3 În cadrul formularelor F și F , valoarea contabilă brută a activelor financiare și deprecierea cumulată sunt clasificate pe următoarele 3 stadii de depreciere: o active financiare pentru care riscul de credit nu a crescut semnificativ de la recunoașterea inițială; o active financiare pentru care riscul de credit a crescut semnificativ de la recunoașterea inițială, dar care nu sunt depreciate; o active financiare depreciate; Formularele F , F , F07.00 prezintă informații privind expunerile pentru care se utilizează excepții sau simplificări practice conform IFRS 9 (de exemplu, utilizarea excepției referitoare la riscul de credit scăzut); Activele supuse regulilor specifice de depreciere sunt identificate separat pentru a răspunde cerințelor de supraveghere: activele financiare depreciate sunt prezentate separat în formularele F , F , în timp ce activele aferente unui contract și creanțele din operațiuni de leasing financiar (pentru care se aplică abordarea simplificată prevăzută de IFRS 9 pentru estimarea ajustărilor pentru pierderi) sunt redate în formularul F ca parte a creditelor și avansurilor evaluate la cost amortizat, pentru a dispune de o imagine completă a deprecierii aferente tuturor tipurilor de active; În formularele F , F și F au fost incluse informații despre sumele care au făcut obiectul unor operațiuni de write-off (parțial sau total), definite conform IFRS 9 1. Aceste informații sunt utile pentru a dispune de indicatori comparabili între instituții, indiferent de cerințele sau practicile de write-off utilizate; O defalcare a modificărilor înregistrate de conturile de ajustări pentru pierderi așteptate, pe diferiți factori generatori, este redată în formularul F 12.01, pentru activele bilanțiere evaluate la cost amortizat sau la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global și pentru activele extrabilanțiere. Această defalcare permite monitorizarea variațiilor înregistrate de conturile de ajustări pentru pierderi așteptate, datorate modificărilor riscului de credit și altor factori, cum ar fi modificările privind actualizarea metodologiei de estimare, emiterea sau achiziția de active financiare, derecunoaşterea activelor financiare sau modificările fără derecunoaștere; 1 Sumele care au făcut obiectul unor operațiuni de write-off înregistrate direct în contul de profit sau pierdere sunt identificate separat de operațiunile de write-off înregistrate prin diminuarea conturilor de ajustări. 3 / 7

4 În cadrul formularului F 12.01, pentru fiecare stadiu de depreciere, a fost prevăzută raportarea atât a ajustărilor pentru pierderi așteptate evaluate la nivel individual, cât și a ajustărilor pentru pierderi așteptate evaluate la nivel colectiv; Formularul F prezintă informații privind transferul activelor financiare între stadiile de depreciere, respectiv o defalcare analitică a transferurilor valorii contabile brute a activelor financiare, către și de la fiecare stadiu de depreciere. Cadrul de raportare FINREP solicită raportarea valorii nominale și a provizioanelor aferente elementelor extrabilanțiere enumerate în Anexa I la CRR, indiferent dacă acestea sunt revocabile sau irevocabile. Expunerile extrabilanțiere sunt prezentate în cadrul a trei categorii distincte: angajamente de creditare date, garanții financiare date și alte angajamente date. IFRS 9 prevede că toate angajamente de creditare date, care sunt definite ca angajamente ferme și irevocabile, fac obiectul cerințelor de depreciere, dar domeniul de aplicare al Anexei I la CRR și, prin urmare, al informațiilor FINREP, este mai larg. În ceea ce privește angajamentele de creditare date și garanțiile financiare date, unele dintre acestea pot fi considerate derivate sau desemnate la valoarea justă prin de profit sau pierdere și, prin urmare, sunt înregistrate în bilanț. În consecință, informațiile privind elementele extrabilanțiere au fost prevăzute în cadrul formularelor FINREP, cu luarea în considerare a următoarelor aspecte: dacă angajamentele se încadrează în domeniul de aplicare al IFRS 9 sau IAS 37; dacă angajamentul este separabil de elementul bilanțier a cărui componentă este; dacă angajamentele și garanțiile financiare date sunt evaluate la valoarea justă și sunt înregistrate în bilanț. III. Principalele modificări generate de contabilitatea de acoperire: Noile cerințe privind acoperirea riscurilor au determinat necesitatea introducerii unor rânduri suplimentare în formularele FINREP existente, pentru a reflecta modificările referitoare la contabilizarea operațiunilor de acoperire care se califică pentru aplicarea contabilității de acoperire, datorate modificărilor intervenite în regulile de evaluare a elementelor acoperite 4 / 7

5 (instrumente de capital evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global) și posibilitatea de a nu recunoaște anumite elemente ale unui instrument de acoperire ca parte a relației de acoperire: În formularele F și F 03.00, au fost introduse noi rânduri pentru a reflecta noile reguli de acoperire atât pentru instrumentele specifice acoperite (instrumente de capital evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global), cât și pentru instrumentele de acoperire elemente nedesemnate (valoarea - timp a opțiunilor, punctele forward ale contractelor forward); În formularele F 41.02, F 10.00, F și F 16.05, au fost introduse rânduri și coloane noi pentru a reflecta noua posibilitate de a utiliza opțiunea valorii juste pentru acoperirea riscului de credit al unei expuneri din creditare cu swap-uri pe riscul de credit, ceea ce permite, atât monitorizarea utilizării corespunzătoare a acestei opțiuni, cât și a impactului acesteia asupra profitului sau pierderii instituțiilor de credit. IFRS 9 aduce contabilitatea de acoperire mai aproape de practicile de administrare a riscurilor și, prin urmare, poate conduce la o creștere a utilizării contabilității de acoperire pentru a descrie tranzacțiile de acoperire împotriva riscurilor. Mai multe informații privind impactul contabilității de acoperire asupra poziției financiare și a rezultatelor financiare ale instituțiilor de credit sunt necesare în conformitate cu cerințele suplimentare de prezentare de informații, introduse de IFRS 7 versiunea revizuită. În acest scop, prin revizuirea FINREP, au fost introduse noi formulare: Formularul F 11.03, pentru a raporta informații cu privire la instrumentele de acoperire nederivate utilizate în operațiuni de acoperire a fluxurilor de trezorerie împotriva riscurilor și în operațiuni de acoperire a valorii juste împotriva riscurilor, ceea ce permite menținerea formularului F11.00 axat pe instrumente derivate de acoperire; Formularul F 11.04, privind elementele acoperite în cadrul operaţiunilor de acoperire a valorii juste împotriva riscurilor și impactul acestor operațiuni în perioada de raportare. 5 / 7

6 Modificările relevante aduse cadrului de raportare FINREP se aplică în mod egal și instituțiilor care au decis să aplice în continuare cerințele IAS 39 privind contabilitatea de acoperire. Singurele diferențe se referă la denumirea portofoliilor și la regulile utilizate pentru a lua în considerare anumite instrumente care nu pot fi calificate drept instrumente de acoperire într-o operațiune de acoperire în conformitate cu IAS 39. IV. Alte modificări: IV.1 Valoarea contabilă brută a activelor financiare: Întrucât IFRS 9 oferă acum o definiție a valorii contabile brute, o nouă definiție FINREP, bazată pe prevederile IFRS 9, a fost introdusă în cadrul de raportare FINREP: Valoarea contabilă brută a expunerilor care pot face obiectul cerințelor de depreciere este valoarea contabilă a acestora înainte de ajustarea pentru deprecierea cumulată (adică prin adăugarea deprecierii cumulate); Valoarea contabilă brută a expunerilor deținute în vederea tranzacționării este valoarea lor justă; Valoarea contabilă brută a celorlalte expuneri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere: - pentru expunerile performante, este valoarea lor justă; - pentru expunerile neperformante, este valoarea lor justă înainte de ajustarea pentru modificările cumulate negative ale valorii juste datorate riscului de credit (adică prin adăugarea modificărilor cumulate negative ale valorii juste datorate riscului de credit). IV.2 Raportarea informațiilor privind expunerile neperformante și restructurate: În pofida modificării modelului de depreciere IFRS, respectiv prin trecerea de la o abordare bazată pe pierderi generate în conformitate cu IAS 39, la o abordare bazată pe pierderi așteptate 6 / 7

7 în conformitate cu IFRS 9, definițiile expunerilor neperformante și restructurate își păstrează relevanța. În contextul în care expunerile neperformante și restructurate sunt în centrul atenției autorităților de supraveghere, noul cadru FINREP revizuit va permite îmbunătățirea calității și granularității datelor colectate pentru aceste expuneri prin: Introducerea de clarificări privind modul în care noțiunile de expuneri neperformante și restructurate se intersectează cu stadiile de depreciere și conceptul de active modificate conform IFRS 9 (expunerile neperformante pot fi identificate în orice stadiu de depreciere IFRS 9, dar toate activele financiare din Stadiul 3 trebuie să fie identificate drept neperformante; activele modificate care îndeplinesc criteriile din definiția restructurării sunt expuneri restructurate); Creșterea gradului de detaliere a datelor în ceea ce privește expunerile, valoarea ajustărilor și defalcările geografice și sectoriale, cu identificarea distinctă a expunerilor neperformante care fac obiectul deprecierii și a expunerilor neperformante care fac obiectul ajustărilor cumulate negative ale valorii juste datorate riscului de credit; Îmbunătățirea gradului de detaliere a expunerilor neperformante care înregistrează restanțe, cu identificarea distinctă a expunerilor neperformante cu restanțe mai mari de 5 ani. 7 / 7