Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014

Transcription

1 6 Martie 2014 Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014 Andrei Birman Tax Manager

2 Agenda 1. Impozitul pe profit 2. Impozitul cu reținere la sursă 3. Impozitul pe construcţii 2

3 Impozitul pe profit 3

4 Cheltuieli angajate versus provizioane Încadrare din punct de vedere contabil Regula generală: cheltuieli angajate deductibile din punct de vedere fiscal; condiţii provizioane nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepţii prevăzute de lege Provizioane deductibile fiscal: provizioanele pentru deprecierea creanţelor deductibile în anumite condiții și limite provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor Pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în litigiu sunt deductibile în limita provizionului deductibil fiscal constituit 4

5 Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate Deductibile integral - condiții: justificarea utilizării vehiculelor exclusiv în scopul activității economice (documente justificative și foi de parcurs), sau încadrarea în categoriile de vehicule exceptate (ex. utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază, curierat, agenții de vânzări și achiziții, transport de persoane cu plată, utilizate ca mărfuri în scop comercial, etc.) Deductibile 50% - nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice și nu se încadrează în categoriile exceptate Cheltuielile supuse limitării: impozitele locale, asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto, inspecţiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibilă din taxa pe valoarea adăugată, dobânzile, comisioanele, diferenţele de curs valutar etc. 5

6 Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar 1. Criteriul ratei dobânzii* 6% (împrumuturi în valută) / rata dobânzii de politică monetară BNR (4%) - împrumuturi în RON Pierderile nete din diferenţe de curs valutar aferente capitalului împrumutat au natură de dobândă Cheltuielile peste limitele de mai sus: nedeductibile şi nu se reportează 2. Criteriul gradului de îndatorare* Grad de îndatorare >3 < 0 3 cheltuieli deductibile = Media împrumuturilor pe termen lung cheltuielile nedeductibile şi reportabile până la îndeplinirea gradului de îndatorare Media capitalului propriu * Aplicabile doar împrumuturilor obținute de la alte instituții decât cele financiare (române sau străine), înţelese ca fiind orice convenţie încheiată între părţi care generează în sarcina unei părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat. Începând cu 1 ianuarie 2014, în cazul reorganizărilor alocare proporțională a dreptului de reportare dobânzi și diferențe de curs nedeductibile 6

7 Rezerva din reevaluare Cheltuială deductibilă dedusă la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate și Element similar veniturilor: Surplusul anterior deductibil, impozabil la momentul modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea rezervei pentru acoperirea pierderilor contabile Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu amortizarea Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu scoaterea din gestiune a activului (vânzare) 7

8 Amortizarea fiscală Recunoaşterea fiscală a costurilor cu amortizarea activelor necorporale care sunt recunoscute în scop contabil, cu excepţia cheltuielilor de constituire a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile Amortizarea fiscală a mijloacelor de transport persoane cu maxim 9 scaune este limitată la 1,500 lei/lună pentru fiecare mijloc de transport, cu câteva excepții Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor fixe 8

9 Servicii de management şi consultanţă Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii pentru care nu se poate justifica necesitatea prestării acestora și nu sunt încheiate contracte Pentru deductibilitatea cheltuielilor: necesitatea existenţei documentelor justificative testarea necesității efectuării cheltuielilor ( Benefit Test ) De la / către persoane afiliate necesitatea pregătirii dosarului preţurilor de transfer (inclusiv între persoane afiliate române) Înregistrarea contractelor încheiate cu prestatori de servicii nerezidenţi la autorităţile fiscale Risc de nedeductibilitate 9

10 Tratamentul pierderilor tehnologice În cadrul activităților de producție ar trebui sa se respecte rețete sau norme de consum tehnologic Pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu cheltuieli deductibile Trebuie ținută o evidență a pierderilor tehnologice/ proceduri Riscul unor obligații fiscale suplimentare 10

11 Casarea mijloacelor fixe Definiţie Norme scoaterea din gestiune a unui activ, urmată de dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilor, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare de intrare incomplet amortizată => cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile (deductibile) cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a valorii imobilizărilor corporale/necorporale în curs de execuţie, care nu se mai finalizează => cheltuieli nedeductibile dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare 11

12 Cesiunea de creanțe Tratament 2013: Diferența dintre valoarea nominală și prețul achitat cedentului - venit din exploatare, impozabil la nivelul cesionarului Posibilitatea deducerii provizioanelor constituite în limita dintre valoarea nominală a creanței și prețul achitat cedentului condiții restrictive 1 ianuarie 2014 Modificarea reglementărilor contabile Creanțele preluate prin cesiune vor fi recunoscute în contabilitate la costul de achiziție. 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice Sunt deductibile cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul de achiziţie a creanţelor preluate prin cesionare şi înregistrate anterior la valoarea nominală 12

13 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare Deducere suplimentară cheltuieli cercetare- dezvoltare 50% Deducerea se acordă separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare Obţinerea de rezultate valorificabile Posibilitate efectuare activităţi R&D în UE/SEE Eligibilitate cheltuieli Proiect modificare Ordin ANAF norme deduceri cheltuieli de cercetare - dezvoltare 13

14 Cheltuieli de sponsorizare Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile la calculul impozitului pe profit Credit fiscal, în limita minimă dintre: 3 la mie din cifra de afaceri; 20% din impozitul pe profit datorat. Începând cu 1 ianuarie 2014 este posibilă reportarea creditului fiscal neutilizat în următorii 7 ani consecutivi 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice actualizare exemplu de calcul și clarificări asupra modului de determinare a cifrei de afaceri utilizată la calculul sumei cheltuielilor de sponsorizare 14

15 Anul fiscal Începând cu 1 ianuarie posibilitatea optării pentru an fiscal diferit de anul calendaristic - cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal modificat prin formularul 014 Condiții - exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice Se aduc clarificări cu privire la declararea şi plata impozitului pe profit datorat de contribuabilii care optează pentru un an fiscal diferit de cel calendaristic 15

16 Regimul de holding Reglementare regim fiscal pentru societăţi de holding începând cu 1 ianuarie 2014 Scutiri Dividende; Câştiguri de capital; Venituri din lichidarea persoanelor juridice Condiţii Deţinere de minim 10%; Perioada deţinerii de minim 1 an; Existența unui tratat. 16

17 Declarare şi plată Din 2013, se poate opta pentru sistemul de plăţi anticipate până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv sistemul se menţine cel puţin 2 ani fiscali consecutivi Sistemul de plăți anticipate: 25 aprilie (declaraţia 100) 25 iulie (declaraţia 100) 25 octombrie (declaraţia 100) 25 ianuarie (declarația 100) Regularizare la 25 martie (declaraţia 101) Impozitul se calculează, declară şi plăteşte trimestrial: 25 aprilie (declaraţia 100) 25 iulie (declaraţia 100) 25 octombrie (declaraţia 100) Regularizare la 25 martie (declaraţia 101) Consolidare fiscală sedii permanente!!! 17

18 Penalităţi Dobânzi de întârziere: 0,04% pe zi (reducere in 2014 la 0,03%) Penalitate de întârziere: 0,02% pe zi, pentru obligaţii principale neachitate începând cu 1 iulie 2013 Amendă pentru nedepunerea la timp a declaraţiilor: RON Proiect de modificare a Codului de procedură fiscală penalitate de nedeclarare corectă (între 10% și 25% în funcție de valoarea obligației fiscale, dar nu mai mult de lei) 18

19 Aspecte practice privind calculul impozitului pe profit Deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile - forma vs. fond, management, servicii tehnice vs. servicii administrative Rezerva legală constituire dar şi diminuare!? Rezervă din reevaluare Cheltuielile cu serviciile de garanţie / Provizioanele pentru garanţii Cheltuielile cu valoarea neamortizată a mijloacelor fixe scoase din funcţiune Măsurile de prevenire a evaziunii fiscale (preţurile de transfer, tranzacţiile artificiale) 19

20 Impozitul cu reținere la sursă 20

21 Reguli de impunere 16% - stopaj la sursa! Posibilitate aplicare tratat de evitare a dublei impuneri sau legislaţia UE Cota de 50% asupra veniturilor plătite într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic privind schimbul de informaţii în cazul în care veniturile sunt obținute din tranzacții clasificate drept artificiale Impunere venituri aferente activitaţilor prestate în afara României: până în iunie 2013: impozabile veniturile din servicii de natura managementului şi consultanţei în orice domeniu începând din iunie 2013: impozabile doar veniturile din servicii prestate în afara României de natura serviciilor de management, marketing, consultanţă tehnică, cercetare şi proiectare, reclamă si publicitate, precum şi cele prestate de avocaţi, arhitecţi, notari publici, contabili, auditori 21

22 Declarare și plată Declarare lunară (100) şi plată până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul Excepţie: în cazul dividendelor distribuite, dar neplătite până la sfârşitul anului, impozitul se declară şi se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor celui în care au fost distribuite Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plăţii către nerezident Certificate de atestare a impozitului cu reţinere la sursă - necesare pentru evitarea dublei impuneri, atât în România, cât şi în ţara de rezidenţă (credit, scutire) Declaraţie anuală informativă - până în ultima zi a lunii februarie a anului următor 22

23 Prevederi aplicabile începând din 2014 Impozit pe dividende - perioada minimă de deţinere în vederea aplicării scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă - 1 an Eliminare scutire impozit dobânzi și redevențe pentru statele membre ale Asociației Economice a Liberului Schimb (Norvegia, Islanda și Liechtenstein) 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice Se defineşte transportul internaţional în contextul scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă pentru veniturile obţinute de nerezidenţi din România 23

24 Aspecte practice privind impozitul cu reţinere la sursă Eliminarea din contracte a clauzelor ce interzic stopajul la sursă Obţinerea şi verificarea la timp a certificatelor de rezidenţă fiscală Verificarea în tratat a definiţiei venitului şi a cotei aferente (atenţie la existenţa unui protocol) Aplicabilitate scutiri (dividende), plăţi către sedii permanente Verificarea destinaţiei plăţii şi asigurarea documentaţiei care să demonstreze substanţa economică a tranzacţiei (evitarea cotei de 50%) 24

25 Impozitul pe construcţii 25

26 Prevederi aplicabile începând din 2014 Grupa 1 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe (H.G /2004) 1,5% x valoarea construcţiilor evidenţiate în soldul debitor al conturilor corespunzatoare, existente în patrimoniu la 31 decembrie a anului anterior, cu anumite exceptii, şi anume: valoarea clădirilor (inclusiv valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, etc.) aflate în administrare ori în folosinţă, pentru care se datorează impozit pe clădiri, potrivit prevederilor titlului IX; valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru construcţiile aflate sau care urmează să fie trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale; valoarea construcţiilor din subgrupa "Terase pe arabil, plantaţii pomicole şi viticole. 26

27 Prevederi aplicabile începând din 2014 Declarare şi plată Se calculeaza şi se declară până la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datorează impozitul. Se plăteşte în două rate egale - 25 mai şi 25 septembrie, inclusiv. Inscrierea în vectorul fiscal a noii obligaţii de plată, prin intermediul declaratiei termen 30 Ianuarie 2014! 27

28 Prevederi aplicabile începând din

29 În final, recomandările noastre sunt. Asigurarea unei bune comunicării între departamentele companiei şi cu autorităţile fiscale, precum şi apelarea la consultanţă fiscală specializată Participarea într-o măsură crescândă la cursurile de pregătire profesională, la comitetele şi grupurile de lucru specializate (evenimente CCF, Camerele de Comerţ şi Industrie, etc.) Abordarea proactivă vs. duce la scăderea poverii fiscale Abordarea reactivă 29

30 Vă mulţumim! Andrei Birman PwC Tax Manager Office: Mobile: Prezentul material a fost întocmit exclusiv cu titlu de recomandări generale în probleme de interes şi nu constituie consultanţă profesională. Nu se recomandă să acţionaţi pornind de la informaţiile cuprinse în acest text fără a apela în prealabil la consultanţă profesională de specialitate. Nu se oferă nicio declaraţie sau garanţie (explicită sau implicită) cu privire la acurateţea sau integralitatea informaţiilor incluse în acest document şi, în măsura permisă de lege, PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL membrii, angajaţii, colaboratorii şi intermediarii săi nu acceptă şi nu îşi asumă nicio responsabilitate sau obligaţie de diligenţă pentru niciun fel de consecinţă a niciunei hotărâri de a acţiona sau nu, luate de dumneavoastră sau orice terţ, pe baza informaţiilor cuprinse în acest document, şi pentru nicio decizie luată pe baza acestora PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. În acest document, PwC înseamnă PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL, firmă membră a PricewaterhouseCoopers International Limited, în cadrul căreia fiecare firmă membră este persoană juridică distinctă. 30