Tax EU Forum 8 Februarie 2013

Transcription

1 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI Cristian Radulescu - Partner Georgiana Iancu - Tax Manager Taxhouse - Taxand Romania QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY 8 Februarie 2013 Tax EU Forum 8 Februarie

2 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI Agenda 1 1) Poza modificarilor de impact in fiscalitatea romaneasca din ultimele luni Impozit pe profit Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti Impozit pe venit TVA Procedura fiscala Preturi de transfer 2) Reorganizari / fuziuni / divizari / achizitii Ultimele modificari cu impact din Legislatie asteptata in materie si legislatie europeana 3) Ajustarea dreptului de deducere a TVA vs. livrari/prestari catre sine Ultimele modificari cu impact din 2013 vs. legislatia la nivelul Uniunii Europene Implicatii practice pentru cei din Financiar & Taxe - subiecte specifice pentru discutii: utilizarea bunurilor (inclusiv celor de capital) pentru activitati care nu dau drept integral de deducere a TVA bunuri lipsa din gestiune, inclusiv bunuri de capital: stocuri sau mijloace fixe bunuri acordate gratuit in cadrul actiunilor de stimulare a vanzarilor si sau promovare & marketing 4) Politici promotionale: vouchere si alte instrumente de promovare Implicatii privind impozitul pe profit, TVA si impozitul cu retinere la sursa Legislatie vs. aplicare practica

3 2 MODIFICARI DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -IMPOZIT PE PROFIT-

4 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - IMPOZIT PE PROFIT Impozit pe profit 3 Limitarea deductibilitatii amortizarii fiscale pentru autoturisme Deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor de transport persoane cu cel mult 9 scaune de pasageri este limitata la lei/luna/autoturism,!? indiferent de utilizarea acestora si de obiectul de activitate al contribuabilului Definirea notiunii imprumut/credit in sensul prevederilor privind limitarea deducerii cheltuielilor cu dobanzile si a pierderillor din diferente de curs valutar! Obligatia de a plati dobanzi si de a restitui capitalul imprumutat =>?! Derivative! Calcul grad de indatorare?! Pierderi din diferente de curs valutar Stimulente pentru cheltuieli de cercetare-dezvoltare Majorarea deducerii suplimentare a cheltuielilor eligibile de la 20% la 50% Largirea sferei de aplicare a stimulentelor fiscale si pentru activitati de cercetare - dezvoltare efectuate in UE, Spatiul Economic European Cheltuielile nedeductibile cuprind si: cheltuieli cu penalitati de orice natura datorate catre autoritati cheltuieli inregistrate in contabilitate, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de coruptie, potrivit legii.

5 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - IMPOZIT PE PROFIT Impozit pe profit 4 Declaratia 101 se va depune si de catre PJ nerezidente care obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea titlurilor de participare detinute la o PJ romana, chiar si cand cumparatorul este: o PJ romana; sau o PJ straina care are un sediu permanent inregistrat fiscal in Romania. Creditul fiscal pentru impozite platite unui stat strain printr-un sediu permanent/retinere la sursa se acorda doar din impozitul pe profit calculat pentru anul in care impozitul a fost platit statului strain Modalitatea de declarare si plata a impozitului pe profit Din 1 ianuarie 2013, anumiti contribuabili pot opta pentru declararea si plata impozitului pe profit anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrial optiunea este obligatorie cel putin 2 ani fiscali consecutivi! Corectie plati anticipate in functie de impozitul pe profit aferent anului precedent recalculat cf Codului de procedura fiscala, daca este cazul. Modificari referitoare la microintreprinderi Platitorii de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 indeplinesc conditiile pentru impunerea ca microintreprinderi, vor plati impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu 1 februarie 2013.! Contribuabili infiintati Exceptie: consultanta, management, banci/asigurari! Recuperare pierdere fiscala

6 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - IMPOZIT PE PROFIT Impozit pe profit 5 Penalitatile, dobanzile si daunele-interese contractuale anulate prin conventii incheiate intre parti sunt: venituri impozabile <=> dobanzile/penalitatile/daunele-interese stabilite in cadrul contractelor initiale au reprezentat cheltuieli deductibile; respectiv cheltuieli deductibile <=> dobanzile/penalitatile/daunele-interese stabilite in cadrul contractelor initiale au reprezentat venituri impozabile. Cand? In anul in care se inregistreaza anularea acestora.! Nu se mai ajusteaza profitul impozabil al perioadei fiscale in care s-au inregistrat initial veniturile si cheltuielile

7 6 MODIFICARI DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -IMPOZIT PE VENITURILE OBTINUTE DIN ROMANIA DE NEREZIDENTI-

8 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - IMPOZIT PE VEN. NEREZIDENTILOR Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti 7 Impozit cu retinere la sursa de 50%: pentru veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, platite intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii Venituri precum: dividende, servicii, dobanzi, redevente, comisioane si in anumite conditii din profesii independente desfasurate in Romania Se extinde sfera de aplicare a impozitului pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si asupra veniturilor din servicii prestate in afara Romaniei.! aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri certificat de rezidenta fiscala pentru toti furnizorii nerezidenti de servicii, indiferent unde sunt prestate serviciile.

9 8 MODIFICARI DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -IMPOZIT PE VENIT-

10 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - IMPOZIT PE VENIT Impozit pe venit 9 Venituri asimilate salariilor includ si (incepand cu 1 februarie 2013): suma care depaseste 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru personalul din institutiile publice pentru indemnizatiile primite de angajati pe perioada delegarii si detasarii in tara si in strainatate, in interesul serviciului dobanzile acordate in legatura cu diferentele de salarii. Regimul fiscal al veniturilor obtinute in baza contractelor / conventiilor civile (incepand cu 1 septembrie 2012) incheiate incheiate potrivit Codului civil, de contribuabilii care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere si sunt inregistrati fiscal nu se impun prin retinerea la sursa a impozitului! exceptia nu se aplica pentru contractele de agent Platitorii de venituri nu au obligatia de a calcula, retine si vira impozit pe venit, pentru platile efectuate catre: asocierile fara personalitate juridica ori catre persoanele juridice care conduc contabilitatea in partida simpla si pentru care plata impozitului se face de catre fiecare asociat pentru venitul sau; persoanele fizice, daca sunt plati reprezentand venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul afacerii

11 10 MODIFICARI DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -TVA-

12 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - TVA TVA 11 Sistemul TVA la incasare Sistemul se aplica obligatoriu de catre persoanele impozabile care au: sediul activitatii economice in Romania sunt inregistrate in scopuri de TVA cifra de afaceri realizata in anul anterior sub plafonul de RON societatile nou inregistrate aplica automat sistemul in primul an Art. 167a Directiva TVA Statele membre pot prevedea, in cadrul unui sistem optional, ca dreptul de deducere al unei persoane impozabile [ ] sa fie amanat pana in momentul in care TVA pentru bunurile sau serviciile care i-au fost livrate / prestate a fost platita furnizorului sau.

13 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - TVA TVA 12 Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare vor amana exigibilitatea TVA pana la momentul incasarii contravalorii bunurilor livrate / serviciilor prestate Daca facturile nu au fost incasate in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii sau de la termenul legal de emitere a facturii (in cazul in care nu a fost emisa o factura), exigibilitatea TVA intervine in cea de a 90-a zi calendaristica de la data emiterii facturii sau de la termenul legal de emitere a acesteia. Dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila (indiferent daca aplica sau nu sistemul TVA la incasare) de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor livrate / serviciilor prestate a fost platita catre furnizorul sau (mai putin in cazul operatiunilor exceptate de la aplicarea acestui sistem).! Termenul de 90 de zile calendaristice: TVA colectata vs. TVA deductibila

14 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - TVA TVA 13 Acordare gratuita de bunuri de mica valoare/ prestare gratuita de servicii in cadrul actiunilor de protocol Se stabileste un plafon in valoare de 100 lei pentru bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol Se auto-colecteaza TVA la sfarsitul fiecarei perioade fiscale pentru suma depasirilor! Acest plafon nu este aplicabil pentru prestarile de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de protocol, daca acestea sunt direct legate de activitatea economica Acordare de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare / mecenat Incadrarea in plafonul de 3 se determină pe baza datelor inscrise in deconturile de TVA TVA colectata pentru depasirea plafonului se include in decontul de TVA al ultimei perioade fiscale din an Servicii de inchiriere/leasing a mijlocului de transport B2C pe termen lung - locul prestarii serviciilor Locul prestarii pentru inchirierea / leasingul de mijloace de transport catre persoane neimpozabile -> locul unde este stabilit clientul persoana neimpozabila Exceptie: In cazul ambarcatiunilor de agrement, locul prestarii este locul unde ambarcatiunea este pusa la dispozitia clientului persoana neimpozabila -> locul prestarii efective Operatiuni intracomunitare Nu mai exista obligatia de a emite facturi pentru avansuri in cazul livrarilor intracomunitare

15 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - TVA TVA 14 Faptul generator - livrari continue In cazul livrarilor intracomunitare continue de bunuri (altele decat gaz, energie electrica, energie termica, agent frigorific), se considera a fi efectuate la sfarsitul fiecarei luni calendaristice Baza de impozitare - import Cheltuielile de transport catre alt loc de destinatie din Comunitate vor fi incluse in baza de impozitare, in situatia in care locul respectiv este cunoscut la momentul importului Plata TVA la import Procedura de amanare a platii TVA la import pana pe 31 decembrie 2016 este conditionata de obtinerea certificatului de amanare de la plata TVA in vama Tranzactii intre parti afiliate - valoare de piata Pentru anumite operatiuni desfasurate intre parti afiliate, baza de impozitare a TVA va fi egala cu valoarea de piata, astfel: Pretul < Valoarea de piata, iar beneficiarul nu are drept integral de deducere Pretul < Valoarea de piata, iar furnizorul / prestatorul nu are drept integral de deducere si livrarea / prestarea este scutita fara drept de deducere Pretul > Valoarea de piata, iar furnizorul / prestatorul nu are drept complet de deducere

16 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - TVA TVA 15 Acordarea de drepturi reale asupra unui imobil => Acordarea de drepturi reale asupra unui imobil (e.g. prin uzufruct, superficie), cu plata, pentru o anumita perioada, este asimilata din perspectiva TVA cu operatiunile de inchiriere, leasing, arendare a unui bun imobil Fapt generator: la fiecare data prevazuta in contract pentru efectuarea platii Regim TVA: scutire de TVA fara drept de deducere, cu optiunea de taxare Noi reguli privind facturarea (Directiva Europene 2010/45/EU) Concepte factura pe suport de hartie si factura electronica Reguli de facturare aplicabile in functie de locul de impozitare a operatiunii, de locul unde este stabilit furnizorul si in functie de cine este persoana obligata la plata TVA Posibilitate conversie facturi pe suport de hartie / electronice Garantarea autenticitatii, integritatii si lizibilitatii facturilor, prin: Controale de gestiune care asigura o pista fiabila de audit intre livrare/prestare si factura Nu mai sunt obligatorii EDI, semnatura electronica avansata Legea nr. 135/2007 privind privind arhivarea documentelor in forma electronica nu este obligatorie in cazul stocarii electronice a facturilor

17 16 MODIFICARI DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -PROCEDURA FISCALA-

18 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - PROCEDURA FISCALA OG nr. 16/2012 pentru modificarea si completarea Codului de procedura fiscala 17 Suspendarea executarii silite in cazul depunerii unei scrisori de garantie bancara Din 31 August 2012, posibila si in cadrul procedurii de contestatie! Valabilitatea scrisorii de garantie bancara: minim 6 luni Valoare: la nivelul obligatiilor fiscale contestate Respingere contestatie = > in anumite conditii, executarea scrisorii de garantie bancara Admitere contestatie => scrisoarea de garantie bancara ramane fara obiect Ordinea stingerii datoriilor Din 1 Noiembrie 2012: in cazul amenzilor de orice fel si al obligatiilor fiscale de plata stabilite de organele de inspectie fiscala, se vor stinge cu prioritate cele alese de contribuabil.

19 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - PROCEDURA FISCALA OG nr. 8/2013 pentru modificarea si completarea Codului fiscal si unor masuri financiar-fiscale 18 Estimarea din oficiu a bazei lunare de calcul a contributiei de asigurari sociale Din 1 Februarie 2013, estimarea se poate realiza la nivelul minim (e.g. 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat), pentru persoane care: desfasoara activitati independente, precum: PFA activitati economice profesii libere/ drepturi de proprietate intelectuala nu sunt asigurate in sistemul de pensii nu depun declaratia privind venitul asigurat la sistemul public de pensii Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2013 este de lei. Completari privind obligatia tertului poprit de a notifica organele de executare Din 1 Februarie 2013 se prevede ca in 5 zile de la primirea adresei de infiintare a popririi, tertul proprit va notifica organul de executare in cazul in care nu datoreaza sau nu va datora (in baza raporturilor juridice existente) sume de bani debitorului urmarit.

20 19 MODIFICARI DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -PRETURI DE TRANSFER-

21 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI - PRETURI DE TRANSFER Preturi de transfer 20 Eliminarea dublei impuneri intre persoane romane afiliate Ajustarea venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, efectuata de catre organul fiscal competent este opozabila si organului fiscal competent pentru administrarea celeilalte persoane afiliate, daca: decizia de ajustare este definitiva in sistemul cailor administrative si judiciare de atac Procedura de emitere a acordului de pret in avans ( APA ) si a solutiei fiscale individuale anticipate ( SFIA ) Tranzactiile viitoare care fac obiectul acordului de pret in avans se apreciaza in functie de data depunerii cererii Posibilitatea deplasarii organului fiscal la domiciliul contribuabilului sau la un alt loc stabilit de comun acord cu acesta pentru analiza documentatiei in vederea fundamentarii proiectului de SFIA sau APA Organul fiscal competent prezinta contribuabilului proiectul SFIA sau APA, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere (in termen de 60 de zile de la comunicarea proiectului)

22 REORGANIZARI / FUZIUNI / DIVIZARI / ACHIZITII 21

23 REORGANIZARI / FUZIUNI / DIVIZARI / ACHIZITII Ultimele modificari in vigoare din 1 Octombrie 2012 (OG 15/2012) 22 Recuperarea pierderii fiscale in contextul operatiunilor de fuziune / divizare (totala sau partiala) Pierderea fiscala se poate prelua de catre: contribuabilii nou-infiintati; sau, dupa caz contribuabilii care preiau patrimoniul societatii absorbite sau divizate Proportional cu activele si pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare si/sau mentinute de cedent potrivit proiectului de fuziune / divizare. Recuperarea pierderii fiscale in contextul operatiunilor de fuziune / divizare intre societati din state membre diferite Pierderea fiscala inregistrata de cedent se recupereaza de sediul permanent al societatii beneficiare situat in Romania. Similar, daca o societate europeana ( SE ) sau o societate cooperativa europeana ( SCE ) isi transfera sediul social din Romania in alt stat membru, pierderea fiscala se poate recupera de catre sediul permanent al acesteia din Romania.

24 REORGANIZARI / FUZIUNI / DIVIZARI / ACHIZITII Legislatie asteptata in materie si legislatie europeana 23 Legislatie asteptata la nivel european Initiative si actiuni menite sa limiteze frauda si abuzurile fiscale. Extinderea sferei tranzactiilor efectuate in scopul evitarii taxelor: Nu doar tranzactii ilegale; ci si Tranzactii legale, insa care nu sunt etice. Programate pentru 2013, noi modificari ale directivelor europene, respectiv: Directiva 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplica societatilor - mama si filialelor acestora din diferite state membre modificari menite in principal sa elimine aplicabilitatea pentru structuri care permit tratament fiscal diferit prin prisma unui tratament contabil diferit (e.g. entitati hibride, imprumuturi hibride). Revizuirea prevederilor anti-abuz incluse in: Directiva 2009/133/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun care se aplica fuziunilor, divizarilor, divizarilor partiale, cesionarii de active si schimburilor de actiuni intre societatile din state membre diferite si transferului sediului social al unei SE sau SCE intre statele membre; Directiva 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplica societatilormama si filialelor acestora din diferite state membre; Directiva 2003/49/UE din 3 iunie 2003 privind regimul fiscal comun care se aplica platilor de dobanzi si redevente efectuate intre intreprinderi asociate situate in state membre diferite.

25 REORGANIZARI / FUZIUNI / DIVIZARI / ACHIZITII Legislatie asteptata in materie si legislatie europeana 24 Revizuirea prevederilor anti-abuz ar viza in principiu: eliminarea cazurilor prin care se poate obtine o dubla neimpozitare a veniturilor (e.g. dobanzi, redevente); includerea unor prevederi care sa conditioneze existenta unei rate de impozit pe profit la un nivel care din perspectiva UE sa nu fie considerat scazut (e.g. cota de impozitare sa nu fie mai mica de 70% din media cotelor de impozit de profit din statele UE - propunere pentru directiva 2003/49/UE); intarirea conditiilor cu privire la existenta unor motive comerciale valide pentru realizarea tranzactiilor; restrictionarea accesului la prevederile legislatiei europene in cazul tranzactiilor pur artificiale, ce urmaresc avantaje pur fiscale. Hotarari relevante ale Curtii europene de justitie Cazul C-126/10 - FOGGIA-Sociedade Gestora de Participações Sociais - Portugalia; Hotararea Curtii din 10 noiembrie 2011 cuprinde indicatii in interpretarea sintagmei motive economice valabile Cazul C-196/04 - Cadbury Schweppes Overseas Ltd vs Commissioners of Inland Revenue Hotararea Curtii din 2 Mai 2006 face referire la structuri pur artificiale, create pentru a obtine doar avantaje fiscale

26 AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE 25

27 AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE Ultimele modificari cu impact din 2013 vs. legislatia la nivelul Uniunii Europene 26 Ajustarea TVA Art. 185 din Directiva 112/2006/EU mentioneaza ca nu se efectueaza ajustarea TVA in cazul operatiunilor ramase total sau partiale neachitate sau in cazul distrugerii, pierderii sau furtului demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. Totusi, in cazul operatiunilor ramase neachitate sau in cazul furtului, statele membre pot impune ajustarea TVA. 1 ianuarie 2013 Legislatia de TVA nu mai prevede auto - colectarea taxei in cazul bunurilor pierdute, distruse, degradate, furate ci ajustarea TVA dedusa initial Pana la data de 31 decembrie 2012, legislatia de TVA nu era conforma cu Directiva de TVA de la nivelul Uniunii Europene Indiferent de modalitatea de implementare a Directivei de TVA in legislatia nationala => costuri cu TVA la nivelul societatilor din Romania

28 AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE Ultimele modificari cu impact din 2013 vs. legislatia la nivelul Uniunii Europene 27 Pentru urmatoarele situatii, se aplica urmatoarele reguli de ajustare: Bunuri lipsa din gestiune Se va ajusta TVA la momentul constatarii lipsei Bunuri degradate calitativ Bunuri distruse Bunuri furate Perisabilitati si pierderi tehnologice Nu se ajusteaza TVA in conditii specifice: Cauze obiective dovedite prin documente Dovada distrugerii Nu se ajusteaza valoarea TVA in urmatoarele situatii: Calamitati naturale si cauze de forta majora demonstrate sau confirmate Ajustare in cazul bunurilor furate pentru care nu exista o hotarare judecatoreasca Regularizare in momentul obtinerii hotararii judecatoresti! Ajustare TVA chiar daca se imputa valoarea furtului Limitele stabilite prin lege / Consumuri proprii

29 AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE Utilizarea bunurilor pentru activitati care nu dau drept integral de deducere a TVA 28 In cazul mijloacelor fixe, inclusiv bunuri de capital, se impune ajustarea TVA in situatia in care bunurile sunt alocate pentru realizarea unor operatiuni care nu dau drept de deducere sau dau drept de deducere intr-o masura diferita. Valoarea ajustarii depinde de clasificarea bunurilor, dupa cum urmeaza: Mijloace fixe, altele decat bunuri de capital => ajustarea TVA la valoarea ramasa neamortizata Bunuri de capital => ajustarea se face pentru anii ramasi din cadrul perioadei de ajustare (i.e. 5 sau 20 ani).! Conform legislatiei privind impozitul pe profit, in valoarea fiscala la data intrarii in patrimoniu se include si TVA devenita nedeductibila legislatiei de TVA! Conform legislatiei contabile, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

30 AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE Utilizarea bunurilor pentru activitati care nu dau drept integral de deducere a TVA 29 Ex: Utilizarea bunurilor pentru activitati care nu dau drept integral de deducere a TVA (TVA la incasare) Furnizor mic mijloc fix lei lei TVA Beneficiar mare CA < RON CA > RON i. Ianuarie 2013: achizitie si plata partiala lei lei TVA => TVA dedusa lei ii. Martie 2013: alocare mijl. fix pt. activ. fara drept de deducere valoare ramasa de amortizat: 70% ajustare TVA in favoarea Statului: 70% * TVA dedusa lei = 840 lei iii. Iunie 2013: plata partiala lei TVA valoare ramasa de amortizat: 70% iv. Septembrie 2013: alocare mijl.fix pentru activ. cu drept de deducere valoare ramasa de amortizat: 60% TVA achitata: = lei v. Decembrie 2013 plata partiala lei TVA valoare ramasa de amortizat: 60% TVA nedeductibila = 70% * 500 = 350 lei TVA de dedus = = 150 lei ajustare TVA in favoarea companiei: 60% * = lei TVA nedeductibila = 700*70% - 700*60% = 70 lei TVA deductibila = = 630 lei

31 AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE Bunuri lipsa din gestiune, inclusiv bunuri de capital: stocuri sau mijloace fixe 30 Cazuri recente ale CEJ in materie de furt: PIGI - Pavleta Dimova ET - Drept de deducere TVA - Regularizare - Furt de marfuri Argumente: notiunea furt nu este expres mentionata in textul legislatiei fiscale nationale in cauza in actiunea principala, aceasta din urma prevazand situatia in care s-a constatat lipsa ca motiv pentru regularizarea deducerii TVA-ului efectuate in amonte. statele membre pot, atunci cand folosesc posibilitatea prevazuta la articolul 185 alineatul (2) al doilea paragraf din directiva, sa utilizeze in legislatia lor fiscala interna termeni care nu sunt identici cu cei folositi in dispozitia de abilitare din directiva, cu conditia ca acesti termeni sa exprime obiectivul urmarit de aceasta din urma. Curtea a precizat referitor la aceasta ca statele membre, atunci cand exercita o posibilitate acordata de directiva mentionata, pot alege tehnica normativa pe care o considera cea mai adecvata. Astfel, printre altele, ele au posibilitatea sa se limiteze la a relua in legislatia fiscala nationala formula utilizata in directiva sau o expresie echivalenta. Decizia CEJ: Art. 185 alin. (2) din Directiva 2006/112/CE trebuie interpretat in sensul ca nu se opune unor dispozitii fiscale nationale care impun, in cazul in care se constata lipsa unor bunuri supuse platii taxei pe valoarea adaugata, regularizarea deducerii acestei taxe efectuate in amonte la momentul achizitionarii acestor bunuri in situatia in care persoana impozabila a fost victima unui furt al bunurilor respective si autorul furtului nu a fost identificat.

32 AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE Bunuri acordate gratuit in cadrul actiunilor de stimulare a vanzarilor si sau promovare & marketing Nu constituie livrare de bunuri si in consecinta nu se autocolecteaza TVA in cazul: acordarii in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, daca: bunurile sunt de acelasi tip ca cele livrate clientului in caz contrar, se vor aplica urmatoarele conditii: se poate face dovada obiectiva ca bunurile sunt utilizate impreuna cu bunurile / serviciile achizitionate de la persoana impozabila, sau bunurile / serviciile acordate gratuit sunt furnizate catre consumatorul final si au o valoare mai mica decat bunurile / serviciile furnizate acestuia 31 Concluzii ale Curtii Europene de Justitie Cazul C-581/08 (Emi Group): notiunea cadouri de mică valoare din Directiva de TVA nu se opune unei reglementari nationale care sa prevada un plafon valoric pentru cadourile oferite aceleiasi persoane in cursul unei perioade de 12 luni sau care fac parte dintr-o serie sau dintr-o succesiune de cadouri. Cazul CEJ C-48/97 (Kuwait Petroleum): termenul de reducere de pret nu cuprinde situatia reducerilor care acopera valoarea integrala a bunurilor. acordarea de bunuri in mod gratuit in cadrul unei promotii, in schimbul voucherelor obtinute de clienti in prealabil la fiecare achizitie, este asimilata unei livrari de bunuri cu plata daca bunurile nu sunt de mica valoare.

33 POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVARE 32

34 POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVARE TVA: Legislatie vs. aplicare practica 33 Punct de pornire?! Absenta unui cadru legal aplicabil Tratamentul de TVA aferent vouchere-lor nu este adresat nici de legislatia nationala nici de Directiva UE privind TVA totusi, ce sunt voucher-ele? Propunere Directiva cu privire la tratamentul TVA al vouchere-lor din mai daca se adopta, va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2015 Definitie voucher: un instrument care da dreptul de a primi bunuri, servicii sau o reducere de pret in legatura cu livrari de bunuri sau o prestare de servicii. Tipuri de vouchere din perspectiva TVA: Single-purpose voucher Practica nationala: emiterea si vanzarea unui SPV reprezinta incasarea unui avans pentru o livrare de bunuri/prestare de servicii Multi-purpose voucher Discount voucher Practica nationala:! Posibilitatea reducerii TVA colectata pentru vouchere discount Mijloace de plata

35 POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVARE Implicatii privind impozitul pe profit, TVA si impozitul cu retinere la sursa 34 Din perspectiva impozitului pe profit: Nu este prevazut conceptul de vouchere Legislatie specifica: Legea 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa Tichetele cadou se pot utiliza pentru campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclama si publicitate, precum si pentru cheltuieli sociale. Regula generala de deductibilitate: Sunt cheltuieli deductibile cele realizate in scopul realizarii de venituri impozabile Reguli speciale de deductibilitate: Sunt integral deductibile cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, inclusiv: bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca: mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare; precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.

36 POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVARE Implicatii privind impozitul pe profit, TVA si impozitul cu retinere la sursa 35 Din perspectiva impozitului cu retinere la sursa: Nu este prevazut conceptul de vouchere In practica, posibila incadrare ca: Venituri din premii cuprind: veniturile din concursuri, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. Impunere prin retinere la sursa, cu o cotă de 16% aplicată * venit net Venitul net = Venitul din premii lei! Premiu < 600 lei => nu se impoziteaza Potrivit MFP, sunt asimilate premiilor: Promotii 2+1 gratis Vouchere care acorda dreptul la reduceri de pret ulterioare Venituri din alte surse Impunere prin retinere la sursa, cu o cotă de 16% * venit brut

37 POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVARE TVA: Legislatie vs. aplicare practica 36 Elida Gibbs - Cupoane money-off Elida Gibbs/Producator Vanzare Bunuri 100 Rascumparare Voucher 20 Retailer Vanzare Bunuri 100 Voucher 20, Cash 80 Consumator final acordare voucher discount 20 Descriere: producatorul emite cupoane money-off cu valoare nominala distribuite gratuit catre consumatori finali retailerii accepta la plata de la consumatorii finali cupoanele la valoarea nominala in schimbul vanzarii de bunuri producatorul ramburseaza valoarea cupoanelor prezentate de retaileri catre acestia din urma Concluzia CEJ: Baza de impozitare a TVA la nivelul Producatorului este pretul de vanzare catre Retailer mai putin valoarea vouchere-lor rambursate catre acestia => Elida Gibbs este intreptatita sa reduca TVA colectata in mod corespunzator Aspecte practice: Ce se intampla la nivelul Retailerului? Cum se ajusteaza baza de impozitare a TVA de catre Producator?

38 POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVARE TVA: Legislatie vs. aplicare practica 37 Elida Gibbs in legislatia nationala Producator Vanzare Distribuitor Vanzare Retailer Vanzare 100 Voucher 12,4 Cash 87,6 Consumator final Ce se intampla la nivelul Producatorului? Factura de reducere de pret catre Retailer: -10-2,4 Dar la nivelul Retailerului? TVA colectata la [valoarea bunului] vs. TVA colectata la [valoarea bunului - valoare nominala voucher]?

39 POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVARE TVA: Legislatie vs. aplicare practica 38 LMUK & Baxi - Sistem de promovare a vanzarilor - Program de fidelizare care permite clientilor sa primeasca puncte de la comercianti si sa le schimbe in cadouri de fidelitate LMUK: Sponsor/Retailer Vanzare retail Puncte de fidelitate Client Plata pentru puncte de fidelitate emise Cadouri fidelitate Rascumparare puncte fidelitate LMUK - gestionar program fidelitate comision pentru serviciu plata Furnizor Concluzia Curtii Europene de Justitie ( CEJ ) pentru relatia Gestionar program fidelitate - Furnizor: platile pe care Gestionarul programului in cauza le face Furnizorilor care livreaza cadouri de fidelitate clientilor trebuie considerate, contrapartida, platita de un tert, pentru o livrare de bunuri in favoarea acestor clienti sau, dupa caz, pentru o prestare de servicii furnizate acestora. cu toate acestea, este de competenta instantei de trimitere sa verifice daca aceste plati inglobeaza de asemenea contrapartida unei prestari de servicii care corespunde unei prestatii distincte.

40 POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI TVA: Legislatie vs. aplicare practica 39 LMUK & Baxi - Sistem de promovare a vanzarilor - Program de fidelizare care permite clientilor sa primeasca puncte de la comercianti si sa le schimbe in cadouri de fidelitate Baxi: Baxi - Sponsor Vanzare retail Puncte de fidelitate Client Plata pentru puncte de fidelitate emise Cadouri - Gestionar program fidelitate & Furnizor Cadouri fidelitate Rascumparare puncte fidelitate Concluzia CEJ pentru relatia Sponsor - Gestionar program de fidelitate & Furnizor : platile pe care Sponsorul le face Gestionarului programului in cauza care livreaza cadouri de fidelitate clientilor trebuie considerate, ca fiind, in parte, contrapartida, platita de un tert, pentru o livrare de bunuri efectuata in favoarea acestor clienti si, in parte, contrapartida pentru o prestare de servicii efectuata de gestionarul acestui program in favoarea acestui sponsor.

41 CONTACT Quality tax advice globally Cristian Radulescu - Partner cristian.radulescu@taxhouse.ro Georgiana Iancu - Manager georgiana.iancu@taxhouse.ro Taxhouse SRL HQ Victoriei, Str. Grigore Alexandrescu nr. 59, etaj 1, Sector 1, Bucuresti, Romania Tel: / 46 / 47 Fax: Web:

42 ABOUT TAXHOUSE TAXHOUSE is a high-end independent tax advisory firm offering a comprehensive and integrated range of tax consultancy and compliance services. Founded in the context of domestic and international need for independence and specialisation, given the stringent objectivity requirements placed on traditional audit firms by various regulators around the globe, TAXHOUSE assembled a team of highly qualified and reputable tax partners drawn from the executive ranks of global firms as well as a team of carefully selected professionals, having excellent technical background on domestic and international tax related matters and strong local market awareness. As the Romanian member firm of TAXAND, TAXHOUSE provides to its clients direct access to the local team of experts as well as to a worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax innovations on cross-border transactions and tax planning solutions, so it can deliver rapid and accurate advice on international transactions. Taxhouse is a Limited Liability Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services. Copyright Taxhouse 2010 Office: 59 Grigore Alexandrescu Street, HQ Victoriei Building, 1 st floor, District 1, , Bucharest, Romania; Telephone: ; Fax: Web: ;