SITUA IILE FINANCIARE ANUALE PRINCIPAL FURNIZOR DE INFORMA II ECONOMICE I FINANCIARE

Transcription

1 SITUA IILE FINANCIARE ANUALE PRINCIPAL FURNIZOR DE INFORMA II ECONOMICE I FINANCIARE CONF.UNIV.DR. MIHAELA TULVINSCHI Universitatea tefan cel Mare Suceava Tel:0745/471116, mihaelat@seap.usv.ro The quantity and quality of the information supplied by the accountancy directly influence the quality of the decisions taken in the patrimonial unit. The accounting information is provided in the form of synthetic financial documents that reflect in a clear, reliable and full manner the economical and financial situation of the patrimonial unit. These financial and accounting documents are called annual financial situations. The improvement of the informational system also determined the accounting improvement as major provider of economical and financial information. Contabilitatea este principalul furnizor de informa ii în domeniul economico-financiar. Prin mecanismul sistemului de conturi, contabilitatea furnizeaz informa ii riguroase i exacte care reflect fenomenele economico-financiare. Cantitatea i calitatea informa iilor furnizate de contabilitate influen eaz direct i nemijlocit calitatea deciziilor elaborate în unitatea patrimonial. Perfec ionarea sistemului informa ional economic a determinat i perfec ionarea contabilit ii ca furnizor principal de informa ie economic i financiar. Informa ia contabil este furnizat sub forma unor documente financiar-contabile sintetice, care reflect clar, fidel, complet i periodic situa ia economico-financiar a unit ii patrimoniale. Aceste documente financiar-contabile poart denumirea de situa ii financiare anuale. Ele se elaboreaz cu respectarea unor reguli unitare de întocmire, verificare, aprobare i publicare. Prin OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglement rilor contabile conforme cu Directivele europene au fost instituite urm toarele categorii de situa ii financiare anuale: bilan ; cont de profit i pierdere; situa ia modific rilor capitalurilor proprii; situa ia fluxurilor de trezorerie; note explicative la situa iile financiare anuale. Aceste situa ii financiare se vor întocmi de agen ii economici care dep esc limitele a dou dintre urm toarele criterii: total active: euro; cifra de afaceri net : euro; num r mediu de salaria i în cursul exerci iului financiar: 50. Persoanele juridice care la data bilan ului nu dep esc limitele a dou dintre criteriile enun ate întocmesc situa ii financiare simplificate care cuprind: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere, note explicative la situa iile financiare anuale simplificate. Op ional, ele pot întocmi situa ia modific rilor capitalurilor proprii i situa ia fluxurilor de trezorerie. 201

2 În România, exerci iul financiar începe la 1 ianuarie i se încheie la 31 decembrie, cu excep ia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiin rii, respectiv a înmatricul rii. Situa iile financiare se întocmesc obligatoriu anual, inclusiv în situa ia fuziunii, diviz rii sau încet rii activit ii, dar pentru regiile autonome, societ ile comerciale i companiile na ionale, în care statul de ine cel pu in 20% din capitalul social precum i pentru alte persoane juridice, Ministerul Finan elor Publice poate stabili i alte perioade de întocmire i depunere, în cursul exerci iului financiar. Informa iile oferite de situa iile financiare anuale sunt destinate mai multor categorii de utilizatori cum sunt: investitorii prezen i i poten iali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i al i creditori comerciali, clien ii, guvernul i institu iile acestora, precum i publicul. Investitorii. Ofertan ii de capital i consultan ii lor sunt preocupa i de riscul inerent al tranzac iilor i de beneficiul adus de investi iile lor. Ei au nevoie de informa ii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s p streze sau s vând. Ac ionarii sunt interesa i i de informa ii care le permit s evalueze capacitatea întreprinderii de a pl ti dividende. Angaja ii. Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (sindicate) sunt interesa i de informa ii privind stabilitatea i profitabilitatea întreprinderii. Ace tia sunt interesa i i de informa ii care le permit s evalueze capacitatea întreprinderii de a oferi remunera ii, pensii i alte avantaje, precum i oportunit i profesionale. Creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesa i de informa ii care le permit s determine dac împrumuturile acordate i dobânzile aferente vor fi rambursate la scaden. Furnizorii i al i creditori comerciali. Ace tia sunt interesa i de informa ii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pl tite la scaden. Creditorii comerciali sunt, în general, interesa i de o întreprindere pe o perioad mai scurt decât creditorii financiari, numai dac nu sunt dependen i de continuarea activit ii întreprinderii ca principal client. Clien ii sunt interesa i de informa ii despre continuitatea activit ii unei întreprinderi, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu întreprinderea respectiv sau sunt dependen i de ea. Guvernul i institu iile sale sunt interesate de alocarea resurselor i, implicit, de activitatea întreprinderilor. Ace tia solicit informa ii i pentru a reglementa activitatea întreprinderilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului na ional i a altor indicatori statistici similari. Publicul. Întreprinderile influen eaz publicul într-o varietate de moduri. De exemplu, întreprinderile pot avea o contribu ie substan ial la economia local în multe moduri, având în vedere num rul de angaja i i colaborarea cu furnizorii locali. Situa iile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informa ii despre evolu ia recent i tendin ele legate de prosperitatea întreprinderii i a sferei activit ilor acesteia. Obiectivul situa iilor financiare este de a furniza informa ii despre pozi ia financiar, performan ele i modific rile pozi iei financiare ale întreprinderii. Informa iile furnizate de situa iile financiare trebuie s fie: [5] relevante pentru nevoile utilizatorilor, de luare a deciziilor, i credibile în sensul c : 202

3 reprezint fidel rezultatele i pozi ia financiar a întreprinderii; reflect substan a economic a evenimentelor i tranzac iilor i nu doar forma juridic ; sunt neutre, adic nep rtinitoare; sunt prudente, i sunt complete sub toate aspectele semnificative. Situa iile financiare anuale trebuie s aib urm toarele caracteristici calitative:[1, p.93] inteligibilitatea; relevan a; credibilitatea; comparabilitatea. Inteligibilitatea. O calitate esen ial a informa iilor furnizate de situa iile financiare este aceea c ele pot fi u or în elese de utilizatori. În acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cuno tin e suficiente privind desf urarea afacerilor i a activit ilor economice, de no iuni de contabilitate i au dorin a de a studia informa iile prezentate cu diligen ele cuvenite. Totu i, informa iile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situa iile financiare datorit relevan ei lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de în eles pentru anumi i utilizatori. Relevan a. Pentru a fi utile, informa iile trebuie s fie relevante fa de necesit ile de luare a deciziilor de c tre utilizatori. Informa iile sunt relevante atunci când influen eaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i pe ace tia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmând sau corectând evalu rile lor anterioare. Informa iile despre pozi ia financiar sau performan ele precedente sunt frecvent folosite ca baz pentru previzionarea pozi iei i performan ei financiare viitoare i a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct interesa i, cum ar fi: plata dividendelor i salariilor, modific rile pre ului garan iilor, precum i capacitatea întreprinderii de a- i onora obliga iile scadente. Relevan a informa iei este influen at de natura sa i pragul de semnifica ie. În anumite cazuri, natura informa iei este suficient, prin ea îns i, pentru a determina relevan a sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influen a valoarea riscurilor i oportunit ilor întreprinderii, indiferent de semnifica ia rezultatelor ob inute prin segmentul respectiv în perioada de raportare. În alte cazuri, atât natura cât i pragul de semnifica ie sunt importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principal pe care o întreprindere ar trebui s le de in pentru a avea o activitate adecvat. Informa iile sunt semnificative dac omisiunile sau declararea lor eronat ar putea influen a deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situa iilor financiare. Pragul de semnifica ie depinde de m rimea elementului sau a erorii, judecate în împrejur rile specifice ale omisiunii sau declar rii gre ite. Astfel, pragul de semnifica ie ofer mai degrab o limit, decât s reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care informa ia trebuie s o aib pentru a fi util. c. Credibilitatea. Pentru a fi util, informa ia trebuie s fie credibil. Informa ia are calitatea de a fi credibil atunci când nu con ine erori semnificative, nu este p rtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere c reprezint corect ceea ce informa ia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se a teapt, în mod rezonabil, s reprezinte. Informa ia poate fi relevant, dar atât de pu in credibil sub aspectul naturii sau reprezent rii, astfel încât recunoa terea acesteia s poat induce în eroare. De exemplu, dac validitatea i valoarea daunelor pentru desp gubiri sunt disputate într-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru 203

4 întreprindere s înregistreze în bilan întreaga sum a desp gubirilor, de i ar fi adecvat prezentarea sumei solicitate i a circumstan elor conflictului într-o not a situa iilor financiare. Pentru a fi credibil, informa ia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzac iile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte sau ceea ce ar putea fi de a teptat, în mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu, bilan ul trebuie s reprezinte, în mod credibil, tranzac iile i alte evenimente care se concretizeaz în active, datorii i capital propriu al întreprinderii la data raport rii i îndeplinesc criteriile de recunoa tere. Pentru ca informa ia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzac iile pe care le reprezint, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate în concordan cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzac iilor sau al altor evenimente nu este întotdeauna în concordan cu ceea ce transpare în forma lor juridic sau conven ional. De exemplu, o întreprindere înstr ineaz un activ altei p r i, într-un astfel de mod încât, documentele s sus in transmiterea dreptului de proprietate p r ii respective; cu toate acestea pot exista contracte care s asigure întreprinderii dreptul de a se bucura în continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. În astfel de circumstan e, raportarea unei vânz ri nu ar reprezenta credibil tranzac ia încheiat (dac într-adev r ar exista o tranzac ie de aceast natur ). Pentru a fi credibil, informa ia cuprins în situa iile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influen e. Situa iile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informa iei, influen eaz luarea unei decizii sau formularea unui ra ionament pentru a ob ine un rezultat sau obiectiv predeterminat. Cei care elaboreaz situa ii financiare se confrunt cu incertitudini care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstan e, cum ar fi: încasarea crean elor îndoielnice, durata de utilizare probabil a utilajelor i echipamentelor, num rul eventualelor reclama ii cu privire la produsele în garan ie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea pruden ei în întocmirea situa iilor financiare. Pruden a înseamn includerea unui grad de precau ie în exercitarea ra ionamentelor necesare pentru a face estim rile cerute în condi ii de incertitudine, astfel încât activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totu i, exercitarea pruden ei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situa iile financiare nu ar mai fi neutre i, de aceea, nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. Pentru a fi credibil, informa ia din situa iile financiare trebuie s fie complet în limitele rezonabile ale pragului de semnifica ie i ale costului ob inerii acelei informa ii. O omisiune poate face ca informa ia s fie fals sau s induc în eroare i astfel s devin necredibil i defectuoas din punct de vedere al relevan ei. d. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situa iile financiare ale unei întreprinderi în timp pentru a identifica tendin ele în pozi ia financiar i performan ele sale. Totodat, ei trebuie s poat compara situa iile financiare ale diverselor întreprinderi, pentru a le evalua pozi ia lor financiar, performan ele i modific rile pozi iei financiare. Astfel, m surarea i prezentarea efectului financiar al acelora i 204

5 tranzac ii i evenimente trebuie efectuate într-o manier consecvent în cadrul unei întreprinderi i de a lungul timpului pentru acea întreprindere i într-o manier consecvent pentru diferite întreprinderi. O implica ie important a caracteristicii calit ii informa iei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informa i despre politicile contabile utilizate în elaborarea situa iilor financiare i despre orice schimbare a acestor politici, precum i efectele unor astfel de schimb ri. Utilizatorii trebuie s fie în m sur s identifice diferen ele dintre politicile contabile pentru tranzac ii i alte evenimente asem n toare utilizate de aceea i întreprindere de la o perioad la alta, cât i de diferite întreprinderi. Conformitatea cu Standardele de Contabilitate Interna ionale, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de întreprindere, ajut la realizarea comparabilit ii. Deoarece utilizatorii doresc s compare pozi ia financiar, performan a i modific rile pozi iei financiare a unei întreprinderi în timp, este important ca situa iile financiare s releve informa ii corespunz toare pentru perioadele precedente. Bibliografie 1. Dumitrean, E. Contabilitate financiar II, Ed. Sedcom Libris, Ia i, 2001, p Monchail, A. Comptabilité générale, Eyrolles, Paris, 1994, p Pop, A. Contabilitatea financiar româneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p xxx - Standarde Interna ionale de Raportare Financiar incluzând Standardele Interna ionale de Contabilitate i Interpret rile lor la 1 ianuarie 2005,, Ed. CECCAR, Bucure ti, xxx - OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglement rilor Contabile conform cu Directivele Europene, publicat în MO partea I, nr. 1080/