Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014 Martie 2014

Transcription

1 Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014 Martie 2014 Florentina Blagu Manager Ionut Sas - Director

2 Agenda 1. Impozitul pe profit 2. Impozitul cu reținere la sursă 3. Impozitul pe constructii speciale 2

3 Impozitul pe profit 3

4 Cheltuieli angajate versus provizioane Încadrare din punct de vedere contabil Regula generală: cheltuieli angajate deductibile din punct de vedere fiscal; condiţii provizioane nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepţii prevăzute de lege Provizioane deductibile fiscal: provizioanele pentru deprecierea creanţelor deductibile în anumite condiții și limite pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în litigiu sunt deductibile în limita provizionului fiscal constituit provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 4

5 Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate Deductibile integral - condiții: justificarea utilizării vehiculelor exclusiv în scopul activității economice (documente justificative și foi de parcurs), sau încadrarea în categoriile de vehicule exceptate (ex. utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază, curierat, agenții de vânzări și achiziții, transport de persoane cu plată, utilizate ca mărfuri în scop comercial, etc.) Deductibile 50% - nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice și nu se încadrează în categoriile exceptate Cheltuielile supuse limitării: impozitele locale, asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto, inspecţiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibilă din taxa pe valoarea adăugată, dobânzile, comisioanele, diferenţele de curs valutar etc. 5

6 Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar Criteriul privind rata dobânzii Dobânzile care depăşesc limitele nedeductibile şi nereportabile Rata de referința BNR Criteriul privind gradul de îndatorare Definiţia noţiunii de credit / împrumut Obligația de a plăti dobânzi Tratament credite cu dobândă zero Începând cu 1 ianuarie 2014, în cazul reorganizărilor alocare proporțională a dreptului de reportare dobânzi și diferențe de curs nedeductibile 6

7 Rezerva din reevaluare Cheltuială deductibilă dedusă la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate și Element similar veniturilor: Surplusul anterior deductibil, impozabil la momentul modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea rezervei pentru acoperirea pierderilor contabile Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu amortizarea Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu scoaterea din gestiune a activului (vânzare) 7

8 Amortizarea fiscală Recunoaşterea fiscală a costurilor cu amortizarea activelor necorporale care sunt recunoscute în scop contabil, cu excepţia cheltuielilor de constituire a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile Amortizarea fiscală a mijloacelor de transport persoane cu maxim 9 scaune este limitată la 1,500 lei/lună pentru fiecare mijloc de transport, cu câteva excepții Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor fixe 8

9 Servicii de management şi consultanţă Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii pentru care se poate justifica necesitatea prestării acestora și nu sunt încheiate contracte Pentru deductibilitatea cheltuielilor: necesitatea pregătirii documentelor justificative testarea necesității efectuării cheltuielilor ( Benefit Test ) De la / către persoane afiliate necesitatea pregătirii dosarului preţurilor de transfer (inclusiv între persoane afiliate române) Înregistrarea contractelor încheiate cu prestatori de servicii nerezidenţi la autorităţile fiscale Risc de nedeductibilitate 9

10 Tratamentul pierderilor tehnologice În cadrul activităților de producție ar trebui sa se respecte rețete sau norme de consum tehnologic Pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu cheltuieli deductibile Trebuie ținută o evidență a pierderilor tehnologice Riscul unor obligații fiscale suplimentare 10

11 Casarea Definiţie scoaterea din gestiune a unui activ, urmată de dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilor, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului Norme cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare de intrare incomplet amortizată => cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile (deductibile) cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a valorii imobilizărilor corporale/necorporale în curs de execuţie, care nu se mai finalizează => cheltuieli nedeductibile dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare 11

12 Anul fiscal Începând cu 1 ianuarie posibilitatea optării pentru an fiscal diferit de anul calendaristic - cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal modificat prin formularul 014 Condiții - exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic Primul an fiscal modificat 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice Se aduc clarificări cu privire la declararea şi plata impozitului pe profit datorat de contribuabilii care optează pentru un an fiscal diferit de cel calendaristic 12

13 Regimul de holding Reglementare regim fiscal pentru societăţi de holding începând cu 1 ianuarie 2014 Scutiri Dividende; Câştiguri de capital; Venituri din lichidarea persoanelor juridice Condiţii Deţinere de minim 10%; Perioada deţinerii de minim 1 an; Existența unui tratat. 13

14 Cesiunea de creanțe Tratament 2013: Diferența dintre valoarea nominală și prețul achitat cedentului - venit din exploatare, impozabil la nivelul cesionarului Posibilitatea deducerii provizioanelor constituite în limita dintre valoarea nominală a creanței și prețul achitat cedentului condiții restrictive 1 ianuarie 2014 Modificarea reglementărilor contabile Creanțele preluate prin cesiune vor fi recunoscute în contabilitate la costul de achiziție. 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice Sunt deductibile cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul de achiziţie a creanţelor preluate prin cesionare şi înregistrate anterior la valoarea nominală 14

15 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare Deducere suplimentară cheltuieli cercetare- dezvoltare 50% Deducerea se acordă separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare Obţinerea de rezultate valorificabile Posibilitate efectuare activităţi R&D în UE/SEE Eligibilitate cheltuieli Proiect modificare Ordin ANAF norme deduceri cheltuieli de cercetare - dezvoltare 15

16 Cheltuieli de sponsorizare Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile la calculul impozitului pe profit Credit fiscal, în limita minimă dintre: 3 la mie din cifra de afaceri; 20% din impozitul pe profit datorat. Începând cu 1 ianuarie 2014 este posibilă reportarea creditului fiscal neutilizat în următorii 7 ani consecutivi 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice actualizare exemplu de calcul și clarificări asupra modului de determinare a cifrei de afaceri utilizată la calculul sumei cheltuielilor de sponsorizare 16

17 Declarare şi plată Din 2013, se poate opta pentru sistemul de plăţi anticipate până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv sistemul se menţine cel puţin 2 ani fiscali consecutivi Sistemul de plăți anticipate: 25 aprilie (declaraţia 100) 25 iulie (declaraţia 100) 25 octombrie (declaraţia 100) 25 ianuarie (declarația 100) Regularizare la 25 martie (declaraţia 101) Impozitul se calculează, declară şi plăteşte trimestrial: 25 aprilie (declaraţia 100) 25 iulie (declaraţia 100) 25 octombrie (declaraţia 100) Regularizare la 25 martie (declaraţia 101) Consolidare fiscala sedii permanente!!! 17

18 Penalităţi Dobânzi de întârziere: 0,04% pe zi (reducere la 0,03%) Penalitate de întârziere: 0,02% pe zi, pentru obligaţii principale neachitate începând cu 1 iulie 2013 Amendă pentru nedepunerea la timp a declaraţiilor: RON Proiect de modificare a Codului de procedură fiscală penalitate de nedeclarare (între 10% și 25% în funcție de valoarea obligației fiscale, dar nu mai mult de lei) 18

19 Impozitul cu reținere la sursă 19

20 Reguli de impunere Cota de 50% asupra veniturilor plătite într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic privind schimbul de informaţii în cazul în care veniturile sunt obținute din tranzacții clasificate drept artificiale Impunere venituri prestate în străinătate: până în iunie 2013: impozabile veniturile din servicii de natura managementului si consultantei in orice domeniu prestate în afara României Începând din iunie 2013: impozabile doar veniturile din servicii prestate în afara României de natura serviciilor de management, marketing, consultanţă tehnică, cercetare şi proiectare, reclamă si publicitate, precum şi cele prestate de avocaţi, arhitecţi, notari publici, contabili, auditori 20

21 Declarare și plată Până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul Excepţie: în cazul dividendelor, dacă au fost distribuite dar nu au fost plătite până la sfârşitul anului, impozitul se declară şi se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor celui în care au fost distribuite Declaraţia 100 lunar Declaraţie anuală informativă - până în ultima zi a lunii februarie a anului următor Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plăţii către nerezident Certificate de atestare a impozitului cu reţinere la sursă - necesare pentru evitarea dublei impuneri, atât în România, cât şi în ţara de rezidenţă (credit, scutire) 21

22 Prevederi aplicabile începând din 2014 Impozit pe dividende - perioada minimă de deţinere în vederea aplicării scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă - 1 an Eliminare scutire impozit dobânzi și redevențe pentru statele membre ale Asociației Economice a Liberului Schimb (Norvegia, Islanda și Liechtenstein) 12 februarie Modificarea şi completarea Normelor metodologice Se defineşte transportul internaţional în contextul scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă pentru veniturile obţinute de nerezidenţi din România 22

23 Măsuri de prevenire a evaziunii fiscale Substanţa economică a tranzacţiilor (art. 11 Cod fiscal) şi noua regulă generală anti-abuz cu privire la aranjamentele artificiale Preţurile de transfer (art. 19 Cod fiscal) Introducerea ratei majorate de 50% privind impozitul cu reţinere la sursă 23

24 Impozitul pe constructii speciale 24

25 Prevederi aplicabile începând din 2014 Construcţiile subiect al acestui tip de impozit sunt cele prevăzute în grupa 1 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr /2004 Cuantumul impozitului este de 1,5% aplicat asupra valorii contabile brute a construcţiilor (soldul debitor al conturilor corespunzatoare) existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, cu anumite exceptii care se scad, si anume: valoarea clădirilor, inclusiv valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru clădirile închiriate, luate în concesiune, aflate în administrare ori în folosinţă, pentru care se datorează impozit pe clădiri, potrivit prevederilor titlului IX, de către contribuabil sau proprietar, după caz; 25

26 Prevederi aplicabile începând din 2014 valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru construcţiile, aflate sau care urmează să fie trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale; valoarea construcţiilor din subgrupa "Terase pe arabil, plantaţii pomicole şi viticole" din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr /

27 Prevederi aplicabile începând din 2014 Declarare si plata Impozitul se calculeaza şi să declare până la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datorează impozitul. Impozitul se plăteşte în două rate egale, până la datele de 25 mai şi 25 septembrie, inclusiv. Inscrierea in vectorul fiscal a noii obligatii de plata ( prin intermediul declaratiei 010-termen 30 Ianuarie 2014!) 27

28 Concluzii/Întrebări? 28

29 Contact Florentina Blagu Manager Ionuţ Sas Director This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PwCTax Advisors & Accountants S.R.L. All rights reserved. In this document, PwC refers to PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants S.R.L which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. TVA: prevederi legislative aplicabile în