Impactul modificărilor noului Cod Fiscal Recomandări privind aspectele abordate în inspecţiile fiscale

Transcription

1 Impactul modificărilor noului Cod Fiscal Recomandări privind aspectele abordate în inspecţiile fiscale Camelia Malahov Adrian Teampău Bogdan Barbu Silvia Axinescu București, 21 Octombrie

2 Agendă Introducere Re-încadrarea tranzacțiilor Regula generală de deductibilitate Achiziții de servicii Achiziții de bunuri Pierderi de stocuri Amenajări, reparații, casări Impozite și taxe locale Prețuri de transfer Controale ANPC 2

3 Tendințe ale anului 2015 Abordare diferită a autorităților Intensificarea controalelor fiscale Creșterea veniturilor colectate de ANAF cu 7,8% față de anul LOREM IPSUM DOLOR This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could insert text. This is dummy text it is not here to be read. This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could insert text. This is dummy text it is not here to be read. Creștere investiţii străine directe cu 61,4%, aproximativ 2,3 miliarde de euro Teodorovici Acest Cod fiscal de astăzi duce în 2016 la o creștere a consumului de 4,1%, o majorare a investițiilor de peste 6% și o inflație medie de 0,5%, respectiv la o creștere economică de peste 4%, ceea ce înseamnă ca PIB-ul României va fi anul viitor de aproximativ 743 miliarde de lei" 3

4 Legislație și practică Ce urmează?

5 Re-încadrarea tranzacțiilor Aspecte abordate in inspectii Reclasificarea unei tranzacții în funcție de conținutul economic, spre exemplu: Împrumut reclasificat în aport la capital Avansuri acordate reclasificate în împrumut Împrumut pe termen scurt reclasificat în termen lung Plăți în favoarea acționarului reclasificate ca dividende Cod fiscal actual Reîncadrare formă tranzacție reflectare conținut economic Reîncadrare împrumut nu se asteaptă rambursare, clauze defavorabile pentru creditor Noul cod fiscal Aceleași prevederi rămân aplicabile Prelungire termen mai mic de 1 an se include în calcul grad de îndatorare Impozitul se recalculează pentru perioada anterioară prelungirii Plăți în folosul actionarilor dividende Se abrogă 5

6 Regula generală de deductibilitate a cheltuielilor Cheltuieli nedeductibile: nu există venit în contrapartidă; există un venit neimpozabil în contrapartidă. Aspecte abordate în inspecții Modificarea principiului general - Oportunitate sau provocare? Cod fiscal actual Noul cod fiscal Practica altor țări Cheltuieli deductibile dacă sunt efectuate: În scopul obținerii de venituri impozabile În scopul desfășurării activității economice Bulgaria în scopul activității economice și documentate Ungaria pentru operarea activității economice Polonia cu scopul de a obține profit Cehia cu scopul de a genera venituri impozabile

7 Achiziții servicii Lipsă beneficiu Dublare Documentație lipsă Scade rentabilitatea/ pierdere Aspecte abordate în inspecții Componentă preț bunuri achiziționate Contract, rapoarte activitate, corespondență În interesul grupului ex. audit intern Departamente interne, furnizori externi Elemente obligatorii factură Cod fiscal actual Noul cod fiscal Cheltuieli nedeductibile dacă: Nu există contract/ factură Prestare efectivă (documente) Lipsă necesitate (beneficiu) Este o tranzacție artificială: Fără conținut economic Nu este o practică obișnuită Scop fiscal Cheltuieli nedeductibile dacă: Eliminarea obligației - contract/prestare/necesitate Lipsă instrument juridic privind schimbul de informații + tranzacții artificiale Tranzacții artificiale transfrontaliere impact 35%

8 Achiziții bunuri Aspecte abordate în inspecții Cheltuieli și TVA nedeductibile: Avize de însoțire lipsă / incomplete (cantitate, preț, mijloc de transport, lipsă semnături) Furnizorii nu funcționează la sediul social Furnizorii declară livrări nule / inferioare Noul cod fiscal Cod fiscal actual Document justificativ Tranzacție fără scop economic ajustare efecte fiscale Aceleași prevederi rămân aplicabile Sarcina probei Abuz de drept Jurisprudență CEJ 8

9 Pierderi cu stocurile Aspecte abordate în inspecții Cheltuieli nedeductibile și ajustări TVA : Compensare eronată plusuri / minusuri Scoatere din gestiune fără valorificare Lipsă documente justificative pierderi tehnologice Calcul eronat perisabilități Cod fiscal actual Compensare doar produse confundabile Cheltuieli nedeductibile produse lipsă din gestiune Cheltuieli deductibile pierderi tehnologice conform normă Cheltuieli nedeductibile - produse degradate, neimputabile, neasigurate Cheltuieli deductibile perisabilități Noul cod fiscal Aceleași prevederi rămân aplicabile Cheltuieli deductibile produse degradate calitativ + dovada distrugerii Cheltuieli deductibile - produse expirate, potrivit legii Cheltuieli deductibile - scăzăminte, perisabilități, pierderi din manipulare depozitare Pentru TVA se va stabili prin Norme o procedură pentru alimentele expirate 9

10 Amenajări, reparații, casări (1/2) Aspecte abordate in inspectii Amânare deductibilitate cheltuieli recalificare cheltuieli în cost mijloc fix Impozitare în avans a veniturilor din stimulente primite de la proprietari Cod fiscal actual Mijloc fix amortizabil = investiții îmbunătățire parametri Prevederi contabile recunoaștere valoare pe durata contractului Noul cod fiscal Aceleași prevederi rămân aplicabile Amortizare părți componente - în funcție de durata proprie Scutire de impozit profit reinvestit: Nou - calculatoare, case de marcat, etc. Rezerva menținută până la lichidare neimpozabilă 10

11 Amenajări, reparații, casări (2/2) Aspecte abordate în inspecții Cheltuieli nedeductibile și ajustare TVA dezmembrare fără valorificare Cod fiscal actual Noul cod fiscal Cheltuieli deductibile = casare Activ corporale fix (TVA) = durata normală >1 an & valoarea>2500 RON Bun de capital (TVA): activ corporal fix, amortizare fiscala 5 ani Aceleași prevederi rămân aplicabile Activ corporal fix (TVA) = orice imobilizare corporală amortizabilă și construcţii, terenuri Bun de capital (TVA): toate active corporale fixe Evitare ajustare TVA în cazul casării 11

12 Legislație în domeniul TVA Cota TVA: 1 ianuarie 2016: 20% 1 ianuarie 2017: 19% Cota TVA: 24% Plățile în avans facturate în 2015 și finalizate în 2016 (nu se regularizează facturile integrale de avans) Cota TVA produse alimentare: 9% (1 iunie 2015) Ajustări TVA Discount-uri anuale Produse alimentare care conțin și produse nealimentare Taxare inversa Cereale, deșeuri, și altele Taxare inversa Cereale, deșeuri, și altele; Construcții, terenuri Telefoane mobile, laptopuri, PC-uri, tablete, etc.! Nu se regularizeaza: livrările locale supuse taxării inverse, de ex. clădiri (chiar și avansuri parțiale)

13 Impozite si taxe locale Prevederi 2015/ 2016 Impozitare în funcție de destinație Cote de la 0,25 1,5% (2015) la: Rezidențial: 0,08 0,2% Nerezidențial: 0,2 1,3% Valoare reevaluată raport de evaluare înregistrat în contabilitate Clădiri ne-reevaluate - de la 40% la 5% Aspecte abordate în inspecții Raportul de evaluare - neînregistrat în contabilitate Destinație rezidențială? Impozit datorat pentru întregul an fiscal Modernizări plată mărită indiferent de prag Majorare cu 500% Clădiri și terenuri neîngrijite Teren agricol nelucrat > 2 ani consecutivi Eliminare scutire - teren acoperit de o clădire 13

14 Prețuri de transfer Practica autorităților În creștere Importanță Tranzacții cu bunuri Ajustări de prețuri de transfer Servicii remunerate prin alocare de costuri Înregistrarea de marje operaționale negative Servicii management Tranzacții în context de restructurare Comparabilitate internă nefavorabilă Activități de producție Existență doar a unui Masterfile Licențe în descreștere Detașare de personal Dobânzi, comisioane de garanție Documentații neconforme cu legislația* Frecvență Rar Frecvent 14

15 Prețuri de transfer Legislație 2016 Cod fiscal actual obligaţia să întocmească şi să prezinte dosarul - la solicitarea organului fiscal competent Noul cod fiscal obligaţia să întocmească dosarul; și obligaţia să prezinte dosarul - la solicitarea organului fiscal central competent ordin ANAF: conţinut dosar, cuantum tranzacţii, termene întocmire, condiţii în care se solicită ordin ANAF: conținut dosar se introduce definiția principiului valorii de piaţă relația de afiliere - grad ridicat de ambiguitate completare - mențiune specifică a metodelor tranzactionare 15

16 Soluție Fiscală Individuală Anticipată (SFIA) Acord de Preț în Avans (APA) Cod fiscal actual Noul cod fiscal Procedură emitere - aprobată prin hotărâre Guvern Procedură emitere stabilită prin Ordin preşedinte A.N.A.F. În plus: Conţinut cerere pentru emitere; Conținut cerere de modificare, extindere sau revizuire APA. Pași: Discuție preliminară solicitată de contribuabil; Documentare cerere SFIA/APA; Prezentare proiect act administrativ de organul fiscal; Termen de prezentare opinie contribuabil / completări solicitate. Pași: Aceleași prevederi rămân aplicabile 16

17 Legislație privind protecția consumatorului OUG 34/ noua reglementare pentru contracte la distanță Alte modificări aduse legislației privind protecția consumatorilor Avizul ONJN Ce se notifică? Când se notifică? Autoritate competentă și sancțiuni 17

18 Controale autorități 40% 30% 20% 10% 0% 35% 16% Acțiuni de control 9% 4% 8% Series 1 18

19 Rezultate ale controalelor Sancțiuni contravenționale milioane de lei Despăgubiri acordate consumatorilor lei 19

20 Contacte Camelia Malahov Senior Manager Bogdan Barbu Senior Manager Adrian Teampau Senior Manager Silvia Axinescu Manager

21 2015 Deloitte Romania Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati Deloitte furnizeaza servicii clientilor din sectorul public si privat In urmatoarele domenii profesionale - audit, taxe, consultanta, consultanta financiara deservind numeroase industrii. Prin intermediul retelei sale globale de firme membre, care activeaza In peste 150 de tari, Deloitte pune la dispozitia clientilor sai resursele internationale precum si priceperea locala pentru a-i ajuta sa exceleze indiferent de locul In care acestia Isi desfasoara activitatea. Obiectivul celor de profesionisti din Deloitte este acela de a deveni un standard de excelenta.