Studiu privind impozitarea veniturilor în Canada

Size: px
Start display at page:

Download "Studiu privind impozitarea veniturilor în Canada"

Transcription

1 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 Toma Andreea Facultatea de Finanțe, Asigurări, Bănci și Burse de Valori, Master Fiscalitate, anul II Coordonatorul lucrării Prof.univ.dr. Câmpeanu Emilia Rezumat. Lucrarea are ca scop prezentarea caracteristicilor sistemului de impozitare a veniturilor aplicat în Canada de la nivelul căruia se extrag exemple de bună practică ce pot fi applicate şi la nivelul ţării noastre. Astfel, printr-o detaliere a acestor tehnici se doreşte sublinierea particularităţilor sistemului folosit drept referinţă. Cuvinte-cheie: venit impozabil, sistem de impunere, Clasificare JEL: H24. Clasificare REL: 13Z. 1.Introducere La nivel mondial, s-a simțit nevoia unei cooperări între state în urma daunelor provocate de către al doilea razboi mondial. Astfel, s-au înființat organizații ce aveau ca scop dezvoltarea statelor prin compararea experiențelor economice și politice în vederea găsirii unor soluții pentru probleme cu care se confruntau. Printre aceste organizații internaționale este OECD (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică). Statele membre ale acestei organizații funcționează pe baza principiului democrației și al economiei de piețe libere. Una dintre țările membre OECD este Canada, ce prezintă un sistem economic diferit față de cel european, pe care această lucrare își propune să-l analizeze prin compararea celui canadian cu sistemul din România. Prin urmare, studiul tezei vizează două aspecte principale importante: ce asemănări și deosebiri există între sistemul de impunere canadian și cel din România? Care ar fi ariile asupra cărora s-ar putea aplica măsuri de îmbunătățire a sistemului de impunere din România în vederea dezvoltării economice pe termen lung? Așadar, lucrarea este axată pe prezentarea cazului Canadei prin indicarea tipurilor de venituri impozabile (capitolul 1), a sistemelor și cotele de impozitare (capitolul 2). Studii de caz privind impunerea veniturilor rezidenților sunt descrise în capitolul 3, concluzionând cu recomandări ce vizează posibilitatea transpunerii la nivel național a unor bune practice identificate la nivelul Canadei.

2 Toma Andreea 2.Tipologia veniturilor impozabile: Canada vs. România Principala sursă de formare a veniturilor unui stat o reprezintă impozitele, motiv pentu care randamentul acestora trebuie să fie ridicat. Totodată, impozitele sunt utilizate ca pârghii pentru orientarea activității economice pe anumite obiective. De exemplu, stabilirea unor impozite cu cote diferențiate poate avea în vedere stimularea investițiilor în anumite domenii, a exportului sau a producției. De asemenea, prin intermediul impozitelor, statul redistribuie o parte din produsul intern brut între grupuri sociale și indivizi, între persoane fizice și cele jurdice Venituri din activități independente Veniturile din activități independente cuprind acele venituri ce sunt realizate din următoarele surse: a) venituri din activități de natură comercială, ce implică producția sau prestarea de servicii, precum și practicarea unei meserii; b) venituri din exercitarea unei profesii libere, cum ar fi profesii medicale, avocat, notar, auditor financiar, arhitect; c) venituri din drepturi de proprietate intelectuală, ce provin din brevete de invenție, mostre, mărci de fabrică, drepturi de autor și altele, pentru care nu există obligația înregistrării fiscale (în România se aplică o deductibilitate de 20% din venitul brut, iar în Canada se aplică o deducere în limita a minimul dintre $1,000 și 20% din venitul obținut 2 ). 2.2.Venituri din salarii Această categorie de venituri reprezintă cu precădere o remunerație în urma desfășurării unei activități dependente de către o persoană fizică într-o relație de angajare. De mentionat este faptul că la fel ca în România, sistemul din Canada utilizează anumite criterii în vederea aplicării unor beneficii la calculul venitului net al unui contribuabil din această categorie de venit, precum: provincia, salariul soțului/soției, numărul de copii, cu precizarea că în Canada nu se acordă tichete de masă. 2.3.Venituri din cedarea folosinței bunurilor Veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt acele sume ce provin din închirieri sau subînchirieri de bunuri mobile sau imobile, precum și veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. 3 În cazul închirierii unei locuințe, proprietarul poate de asemenea să beneficieze de anumite deduceri, cum ar fi: dobânzile ipotecare (dar nu principalul), impozitele pe proprietate, costurile de utilitate, asigurarea locuinței, costurile de întreținere, de publicitate, precum și alte taxe de administrare a proprietății. Aspectele care diferă în termeni de închiriere sunt legate de perioada de închiriere și serviciile incluse în această activitate. Dacă în România, spațiul de închiriere depășește numărul de 5 camere, atunci proprietarul va fi considerat că desfășoară activitate economică 1 Dan Moraru, Cristina Voinea, Mihai Nedelcu (2005), Finanțe Publice, Ed. Economică 2 Canada Revenue Agency, Employed artists 3 L. Țâțu, C Șerbănescu, D. Ștefan (2013), Fiscalitate, De la lege la practică, Ed. A VIII-a, Ed. C.H. Beck

3 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 independentă și prin urmare va fi impozitat ca atare, pe când în Canada, există alte reguli ce determină impozitarea acestor venituri 4. Prima regulă este numărul de zile și anume dacă o proprietate este închiriată sub 14 zile pe an, venitul obținut este neimpozabil, iar dacă se depășesc două săptămâni devine impozabil. A doua regulă vizează aspecte mai complexe, cum ar fi serviciile oferite: mic dejun, curăţenie, ce plasează activitatea de închiriere la nivel de afacere, și veniturile obținute sunt luate în calcul la impozitul pe profit. 2.4.Venituri din investiții Categoria veniturilor din investiții cuprinde următoarele: venituri impozabile din dobânzi, venituri din dividende, câștiguri din transferul titlurilor de valoare, venituri din activitatea de vânzare cumpărare și venituri din lichidarea unei persoane juridice. A) Dobânzi în cadrul veniturilor din dobânzi se include acele venituri aferente depozitelor la termen sau împrumuturilor acordăte. B) Dividende reprezentând orice distribuire realizată de o persoană juridică în favoarea acționarilor din profitul anual al unei societăți. C) Câștiguri din transferul titulurilor de valoare D) Activitatea de vânzare cumpărare venituri ce reies din diferențele de curs favorabile în urma operațiunii de vânzare-cumpărare. E) Lichidarea unei persoane juridice cutantumul excedentului distribuțiilor în bani sau în natură peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Această categorie de venituri prezintă de asemenea particularități la nivelul fiecărui stat. Prin urmare, în România sunt impozabile conform cotei de impunere în vigoare, cu precizarea ca pentru veniturile obținute dintr-un stat din Uniunea Europeană în situația îndeplinirii cumulative a unor condiții pot fi considerate neimpozabile, iar în Canada, veniturile din investiții sunt impozitate diferit față de celelalte categorii de venit. Veniturile din câștiguri de capital se impozitează doar 50% din cuantumul total încă din 1972, crescând la un procent de 75% în 1990, și revenind la procentul inițial un an mai tarziu 5. Totodată, pentru impozitarea veniturilor din dividende, sistemul canadian aplică anumite procente în funcție de criterii de eligibilitate, pe care le voi prezenta mai detaliat în capitolul următor. 2.5.Venituri din pensii Sumele primite ca pensii de la fondurile înființate din contribuțiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative și cele finanțate de la bugetul de stat reprezintă venituri impozabile. Acesta este calculat prin scăderea contribuțiilor sociale și a unui cuantum reprezentând suma neimpozabilă, din venitul din pensie, beneficii de care au parte atât contribuabili din România cât și din Canada, evident fiind o diferență la cuantumul neimpozabil. La nivelul anului 2015, vârsta standard de pensionare în România 6 era 65 de ani pentru bărbați, respectiv 63 pentru femei, pe când în Canada 7, era 65 de ani pentru ambele sexe. 4 Government of Canada, Income tax Act (1985), c. 1 (5 th Supp.) 5 Carter E. George, Peter Diekmeyer, Richard Foot (2007), Taxation 6 Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, publicată în M.Of. nr. 444/ Wolters Kluwer (2015), Canadian Master Tax Guide 70 th Edition

4 Toma Andreea 2.6.Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură Veniturile obținute din valorificarea produselor agricole, fie prin cultivarea si/sau exploatarea acestora sau creșterea animalelor reprezintă venituri impozabile. Condițiile de impozitare a acestor venituri prezintă particularități în cele două state analizate. În timp ce în România activitatea agricolă pune accentul pe cantitate (fie prin mărimea ariei cultivate, numărul de animale etc), sistemul canadian aplică numite reguli, și anume: reprezintă venit impozabil din activitate agricolă dacă se dovedește că proprietatea pe care se desfășoară acest tip de activitate este destul de largă pentru a întreține activități agricole, dacă venitul obținut nu depășește celelalte venituri realizate de contribuabil, dacă se realizează investiții în acest sens. Contrat acestor condiții, se consideră venit aferent impozitului pe profit Venituri din jocuri de noroc, premii Această categorie de venituri se divide în premii, ce cuprind toate veniturile din concursuri, cu excepția celor obținute de sportivi cu ocazia campionatelor mondiale, europene și a jocurilor olimpice, precum și cele obținute în cadrul competițiilor interne și internaționale, și în venituri din jocuri de noroc, ce se referă la câștigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc. În această situație, există anumite particularități atât în România cât și în Canada. Veniturile obține din jocuri de noroc și/sau premii sunt impozabile în statul român cu precizarea că există un barem de impunere în cazul în care venitul brut obținut depășește un anumit plafon conform Codului fiscal, pe când în Canada, veniturile din această categorie sunt neimpozabile. Mai multe informații referitoare la grilele de impozitare se vor regăsi în capitolul urmator. 2.8.Venituri din transferul proprietăților imobiliare În vederea stabilirii venitului impozabil din transferul proprietăților imobiliare se aplică anumite criterii de incadrare a valorii proprietății, în vederea aplicării cotei corespunzătoare. În cazul României, în plus față de cota de impunere aplicată în funcție de valoarea proprietății, se ia în considerare și un alt factor, perioada de deținere, mai mică sau mai mare de 3 ani, conform Codului fiscal. 2.Analiza sistemelor de impunere a veniturilor În practica fiscală se utilizează diverse metode, tehnici de impunere și percepere, care diferă în funcție de natura impozitului sau a taxei, de statutul juridic al plătitorului, de tipul obiectului impozabil, de instrumentele folosite, precum și de necesitatea alimentării bugetului de stat cu venituri bugetare. Una din laturile importante ale procesului fiscal este impunerea, ce presupune identificarea tuturor categoriile de persoane fizice sau juridice care obțin sau realizează un anumit obiect impozabil, precum și determinarea corectă a cuantumului acestora. 9 Prin urmare, lucrarea își propune să analizeze tipurile de sisteme de impunere ce se practică în Canada comparativ cu România. 8 Tax planning guide (2015), Farming businesses 9 Vintila Georgeta (2002), Fiscalitate, Ed. Economica

5 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 În România, începând cu 1 ianuarie 2005, impozitarea veniturilor s-a realizat în sistem separat, impozitul astfel stabilit fiind final. Spre deosebire de România, sistemul fiscal canadian funcționează prin sistemul de impunere globală 10 și este divizat în trei categorii diferite de guvern. Acestea sunt: federal, provincial sau teritorial și municipal. Fiecare dintre acestea este responsabilă pentru colectarea anumitor impozite, reprezentând principala lor sursa de venit. În vederea obținerii unei imagini complexe asupra sistemului fiscal, lucrarea își propune să analizeze tipurile de cote de impunere pe o perioada de 7 ani, începând cu 2010 până în prezent pentru ambele state, Canada, respectiv România. Tariful de impunere, denumit și cota de impunere, reprezintă cuantumul unitar al impozitului în raport cu baza sa de calcul. Cota de impozit se poate stabili sub diferite forme, și anume fie ca procent, fie ca o sumă fixă. Cu ajutorul acestora se calculează cuantumul fiecărui impozit. În Canada, de mai bine de un secol, impozitul este calculat prin aplicarea unei cote procentuale progresive, în timp ce în România, venitul este impozitat cu o cotă fixă. Evident, de-a lungul timpului, ambele state au suferit modificări privind țăriful de impunere, însă cu siguranță trendul general este ușor descendent în privința statului canadian, cu câteva excepții, iar România începând cu anul 2005, se remarcă un nivel constant, păstrat până în prezent. Desigur, există anumiți factori atât interni, cat și externi ce au avut impact asupra acestui aspect fiscal. Prin urmare, ce tip de cotă de impunere este cea mai bună? Analizând contextul istoric în care se regăsea România, precum și țările vecine, după anii `90, țările eliberate de sub regimul comunist au adoptat cu timpul sistemul de impunere printr-o cotă fixă. 11 Acest lucru a determinat o creștere economică, creând o reacție în lanț între țările din estul Europei conform datelor furnizate de IMF. 12 Mai mult decât atât, adoptarea unei cote unice de impunere a atras fluxuri de investiții străine, a facilitat diminuarea complexității gestionării impozitelor de către contribuabili sau plătitori și a permis reducerea fenomenului de evaziune fiscală. Pe de altă parte, Canada nu era atât afectată de astfel de factori, nici din punct de vedere geografic și nici politic. Sistemul de impunere canadian prin aplicărea cotelor progresive s-a remarcat încă din , fiind utilizat până în prezent. Unul dintre principiile pe care se bazează acest sistem este acela că indivizii ar trebui impozitați după capacitatea lor de a plăti, în funcție de cuantumul lor de venit. Deși, la început, prin aplicarea unor cote progresive asupra veniturilor se considera o descurajare privind investițiile, în același timp, cu cât veniturile erau mai mari, cu atât existau mai mari deduceri. Astfel, cu timpul, guvernul canadian a transformat multe dintre aceste deduceri în credite fiscale. Prin urmare, nu există cea mai bună cota de impunere, deoarece tariful de impunere exprimă orientarea politicii fiscale a fiecarui stat, prin mărimea sau forma în care este aplicat și este adoptat în funcție de condițiile atmosferice fiscale din statul respectiv. În ceea ce privește statul român, care până în anul 2005 sistemul de impunere era similar cu cel canadian, a adoptat o cota de impunere fixă de 16% pentru toate categoriile de venituri, cu câteva excepții. Statul canadian este format din doisprezece provincii plus capitala Quebec, ce prezintă câteva particularități față de celelalte provincii. Totodată, acest sistem de impunere presupune 10 Paying Taxes (2014), A comparison of tax systems în 189 economies worldwide 11 Chris Edwards (2008), Global tax revolution: The rise of tax competition and the battle to defend it, Ed. Cato Institute 12 International Monetary Fund (2008), World economic outlook database, 13 Carter E. George, Peter Diekmeyer (2007), Taxation

6 Toma Andreea cote de impozit diferite în funcție de categoria de venit. De mentionat este faptul că, un contribuabil va suporta atât impunerea la nivel federal, cât și provincial, respectiv local ceea ce creează impresia unei imense presiuni fiscale. Însă, să fie oare acest factor o povară fiscală pentru contribuabilii din Canada? Deși aparent raspunsul ar putea fi unul afirmativ, practica ar putea să contrazică acest lucru. Paragrafele ce urmează ilustrează cotele efective de impozitare a fiecarei categorii de venit prezentată în capitolul anterior pentru a contura imaginea impozitării veniturilor unui contribuabil din România, respectiv din Canada. Începând cu veniturile din activități independente, acestea se impozitează cu o cotă de 16% în România, iar în Canada se vor aplică cotele de impunere prezentate în tabelul 1 privind cotele de impunere aferente veniturilor impozabile ( ), ce implică impozitarea la nivel federal și provincial. De asemenea, există două sisteme/metode de impozitare: în sistem real și pe norma de venit în România, respectiv metoda accrual și metoda cash în Canada. Veniturile din salarii se încadrează în aceleasi cote de impunere prezentate mai sus, cu mențiunea ca diferentele ce constau între cele două state se referă la avantajele impozabile și deducerile de care beneficiază salariații, urmând să prezint exemple elocvente în capitolul următor la studiile de caz. În ceea ce privește închirierea, respectiv veniturile din cedarea folosinței bunurilor cele două state aplică reguli destul de diferite. În România, veniturile rezultate din derularea unui număr mai mare de 5 contracte într-un an fiscal 14 se încadrează la venituri din activități independente, urmând să se impoziteze conform reglementărilor specifice acestei categorii. De asemenea, veniturile obținute de către un proprietar din închirierea în scop turistic a mai mult de 5 camere se aplică aceeași mențiune de sus. Impozitul datorat pentru venitul obținut din cedarea folosinței bunurilor suportă tot o cotă de 16%. între timp, sistemul canadian include acest tip de venit în grilă de impozitare prezentată în tabelul 1, dacă nu se depășește criteriul temporar, și anume închirierea a mai mult de două săptămâni pe an a proprietății respective, și dacă nu se ofera suplimentar servicii de curățare, mentenanță, mic dejun, caz în care se consideră profit și se impozitează ca atare. Tabel 1 Prezentarea cotelor de impunere aferente veniturilor impozabile ( ) An / 12 provincii Țara România Federale Provinciale < $40, % $40,970 - $81, % $81,941 - $127, % > $127, % < $41, % $41,544 - $83, % $83,088 - $128, % > $128, % < $42, % $42,707 - $85, % $85,414 - $132, % > $132, % < $43, % $43,561 - $87, % $87,123 - $135, % > $135, % 5.06% - 21% 5.06% - 21% 5.06% - 21% 5.06% - 21% 15 * 16% 14 Legea 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 817/ *In provincia Alberta s-a aplicat cota fixă standard de 10%.

7 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/ < $43, % $43,953 - $87, % $87,907 - $136, % 5.06% - 21%* > $136, % 2015 < $44, % $44,701 - $89, % $89,401 - $138, % 5.06% %* > $138, % 2016 < $45, % $45,282 - $90, % $90,563 - $140, % $140,388 -$200, % > $200, % 5.06% % Sursa: prelucrare proprie a datelor preluate din publicațiile Deloitte, Personal Income Tax Table. Veniturile din investiții reprezintă cea mai aparte categorie de venit. Dacă în România cota de impunere aferentă acestor venituri este de 16% conform Codului fiscal în vigoare, cât și în perioada supusă analizei respectiv , fie că este vorba de venituri sub formă de dividende, de dobânzi (aferente depozitelor, conturilor curente sau la vedere, împrumuturilor) sau câștiguri determinate din transferul valorilor mobiliare, toate se supun aceleiași cote standard, în Canada lucrurile tind să fie mai mult decât un tarif de impunere. Pe lângă faptul că veniturile din câștiguri de capital sunt impozitate doar 50% din cuantumul total, există un criteriu de eligibilitate aplicat exclusiv asupra veniturilor din dividende în urma căruia se aplică cote de impunere, diferite și mai mici de cele menționate anterior în tabel. Astfel, în funcție de tipul societății care emite dividende, dividendul este eligibil, în sensul că este emis de o societate publică sau neeligibil, în cazul societăților private sau microintreprinderilor. Cotele de impunere sunt prezentate în tabelul de mai jos. Venit impozabil Tabel 2 Cote de impunere a veniturilor din dividende ( ) / / Dividende D D D D Eligibil Neeligibil E N E N E N E N < $45, % 5.2% 0.0% 4.7% 0.0% 2.1% -2.0% 2.1% -4.3% 2.1% $45,282 - $90, % 11.7% 9.6% 13.0% 9.6% 10.8% 7.9% 10.8% 5.8% 10.8% $90,563 - $140,388 $140,388 - $200, % 18.1% 15.2% 17.7% 15.2% 15.8% 13.5% 15.8% 11.6% 15.8% 19.3% 21.6% 19.3% 21.2% 19.3% 19.6% 17.7% 19.6% 15.9% 19.6% > $200, % 26.3% Sursa: prelucrare proprie. Tabel 3 Cote de impunere a veniturilor din câștiguri de capital ( ) Venit impozabil Cota de impunere < $45, % $45,282 - $90, % $90,563 - $140, %

8 Toma Andreea $140,388 - $200, % > $200, % Sursa: prelucrare proprie. În plus, în sistemul canadian există conceptul de credit fiscal pentru dividende ce permite unei persoane fizice sau juridice să-și deducă din venitul impozabil, atât la nivel federal, cât și provicial, de aceea uneori cota de impunere ar putea fi de fapt negativă. Acestă situație va fi mai atent analizată în următorul capitol, la studiile de caz. Tabel 4 Cote aferente creditelor fiscale pentru dividende ( ) An / /16 Taxa federală 17.97% 16.44% 15.02% 15.02% 15.02% Taxa provincială 16 AB 10.00% 10.00% 10.00% 10.00% 10.00% BC 10.83% 10.31% 10.00% 10.00% 10.00% MB 11.00% 11.00% 8.00% 8.00% 8.00% NB 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% NL 11.00% 11.00% 11.00% 5.40% 5.40% NS 8.85% 8.85% 8.85% 8.85% 8.85% NT 11.32% 11.50% 11.50% 11.50% 11.50% NU 6.11% 5.82% 5.51% 5.51% 5.51% ON 6.40% 6.40% 6.40% 10.00% 10.00% PE 10.50% 10.50% 10.50% 10.50% 10.50% QC 11.90% 11.90% 11.90% 11.90% 11.90% SK 11.00% 11.00% 11.00% 11.00% 11.00% YT 10.83% 15.08% 15.08% 15.08% 15.00% Sursa:prelucrare proprie. Următoarea categorie de venituri prezintă similitudini între cele două state analize în sensul că există un cuantum neimpozabil ce se scade din venitul final impozabil. Prin urmare, venitul din pensii se calculează prin deducerea din acesta a contribuției individuale de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit legii și a sumei neimpozabile, care la nivelul anului 2016, conform reglementărilor în vigoare este de 1,050 lei în România. În Canada, această sumă neimpozabilă se calculează in funcție de anumiti factori, completând un formular electronic 17 specific acestui tip de venit, cuatumul final fiind limita minimă între $2,000 (echivalentul a unui cuantum de aprox. 6,000 lei) și suma calculată efectiv. Veniturile din activitatea agricolă prezintă limite de neimpozitare atât în România, cât și în Canada. Conform Codului fiscal din România, atât cel valabil până în anul 2015, cât și cel în vigoare, veniturile realizate din exploatarea şi valorificarea masei lemnoase sunt Federal Worksheet (2015), Line 314

9 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 venituri neimpozabile dacă nu depășesc maximum 20 mc/an din pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate. De asemenea, tot venituri neimpozabile sunt cele realizate din exploatarea produselor vegetale în funcție de suprafață, între 0.2 ha și 2 ha, respectiv numărul de capete de animale/familii, între 2 și 100. Impozitarea acestei categorii de venituri se realizează în sistem real pentru silvicultură și piscicultură, iar pentru celelalte activități agricole pe bază de sistem real, cu o cotă standard de 16%. Veniturile neimpozabile în Canada sunt calculate în funcție de cuantumul de venit, de investițiile realizate pentru productivitatea agricolă, de timpul investit. Considerând acești factori, veniturile din activități agricole sunt supuse unei investigări de către Canada Revenue Agency (CRA) 18 care stabilește dacă activitatea întreprinsă este un hobby, de la nu se așteaptă profit, prin urmare este neimpozabil sau este o afacere, și urmează a se impozita profitul obținut. Un alt tip de venituri ce este complet neimpozabil în Canada, dar impozabilă în România o reprezintă veniturile din jocuri de noroc și premii. Desigur, există un anumit cuatum neimpozabil si în România, respectiv 600 lei, însă peste acest venit se impozitează cu o cotă de 16% pentru veniturile din premii, iar pentru cele obținute din jocuri de noroc, până la 12 februarie 2015 se impozitau cu 25%, ulterior aplicându-se un barem de impunere pe tranșe de venit, prezentat în tabelul de mai jos 19. Tabel 5 Barem de impunere a veniturilor din jocuri de noroc în România (2016) Tranşe de venit brut Impozit - lei - - lei - până la , inclusiv 1% peste , inclusiv 667,5 + 16% pentru ceea ce depăşeşte suma de peste ,5 + 25% pentru ceea ce depăşeşte suma de Sursa: Legea 227/2015 privind Codul fiscal, publicata în M.Of. nr. 817/2015. Ultima categorie de venituri o reprezintă veniturile din transferul proprietăților imobiliare. Conform prevederilor legale din statul român 20, acestea se impozitează în funcție de perioada de la care a fost dobândită proprietatea respectivă. Astfel, pentru construcţii cu terenurile aferente acestora, precum şi pentru terenuri fără construcţii, dobândite într-un termen de până la 3 ani inclusiv se va aplică o cotă de 3% până la valoarea de lei, respectiv peste lei, o cota de 2% calculată la valoarea ce depăşeşte lei. Dacă imobilele au fost dobândite la o perioadă mai mare de 3 ani, impozitarea se va calcula cu o cotă de 2% până la valoarea de lei, respectiv peste lei, 1% calculat la valoarea ce depăşeşte lei. De asemenea, există venituri neimpozabile reprezentate de dobândirea dreptului de proprietate cu titlul de donaţie între rude şi afini până la gradul al IIIlea inclusiv, precum şi între soţi sau în temeiului unor legi speciale. De menționat este faptul că transferul dreptului de proprietate prin moștenire nu este o operațiune impozabilă atât în România cât și în Canada, cu condiția în statul român ca această să fie finalizată în maxim 2 ani de la data decesului autorului succesiuni. În caz contrar, moștenitorii vor datora un impozit calculat cu o cotă de 1% din valorea masei succesorale. O situație similară se regăsește și în cazul Canadei, în sensul ca impozitarea se realizează aplicând o cota de 1% până la valoarea de $200,000 (echivalentul a unei sume de aprox 600,000 lei), pentru valori peste $200,000 dar până în $2,000,000 (echivalentul a unei sume de aprox. 6,000,000 lei) cu o cotă de 2%, iar peste un transfer cu o valore ce depășește 18 Canada Revenue Agency, Farming Income (2015) e.html#p161_ Legea 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 817/ Legea 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 817/2015

10 Toma Andreea cuantumul din intervalul superior anterior se va impozita cu 3% din această, cote valabile pe toată perioada analizată, respectiv Studii de caz În vederea determinării venitului impozabil se iau în considerare toate veniturile realizate de contribuabil pe durata unui a calendaristic. În general, pentru fiecare categorie de venit se calculează un venit net prin scăderea din venitul brut a unor deduceri personale de bază sau suplimentare, această sumă fiind stabilită în funcție de situația proprie a fiecărui contribuabil. Acest capitol își propune să prezinte comparativ impozitarea unor categorii de venit în Canada și România pentru a surprinde diferențe și similitudini între cele două sisteme de impunere. Impozitarea veniturilor rezidenților În abordarea veniturilor impozabile realizate de rezidenți, prezentul subcapitol va urmări impozitarea contribuabilor ce obțin venituri din investiții, din jocuri de noroc și premii, din salarii. În general, în ceea ce privește impozitarea veniturilor din investiții, statele încearcă să aplice cote de impunere ai mici sau diverse reguli/legi în special pentru dividende și câștiguri din capital. Unul dintre motive este că aceste venituri sunt deja impozitate la nivel de societate. Prin urmare, fără prezența unor legi speciale, veniturile din dividende și câștiguri de capital ar putea suferi o dublă impozitare, spre deosebire de salarii sau venituri din dobânzi care sunt deductibile la nivel de societate. În același timp, se ia în considerare aspecte ce vizează competiția fiscală internațională. Dacă statele ar impozita veniturile din investiții la același nivel cu salariile, cu siguranță baza impozabilă ar scădea dramatic. Un exemplu elocvent este Irlanda 22, care în anul 1998 a redus cota de impozitare a câștigurilor din capital de la 40% la jumătate, ceea ce s-a reflectat printro creștere masivă a veniturilor impozabile de acest tip. Această categorie de venit, precum am precizat în capitolul anterior, prezintă câteva particularități interesante în Canada, în sensul că pentru veniturile din dividende există și cota de impunere negativă. Pentru a explica acest lucru, voi prezenta următorul exemplu. În anul 2013, compania XYZ din Ontario distribuie dividende eligibile în valoare de $100, la care se aplică o cotă de 38% 23 aferentă anului Scopul acestei cote este să estimeze cât ar fi fost suma înainte de aplicarea impozitului pe profit. În acest caz, va fi $138. Impozitul datorat ar fi fost calculat astfel: Impozit datorat la nivel federal: 15% * 138 = $20.07 Impozit datorat la nivel provincial: 5.05% * 138 = $6.97 Total impozit datorat: $27.67 Pentru ca impozitarea să nu reprezinte o povară fiscală mare, statul a introdus credite fiscale pentru dividende. Credit fiscal la nivel federal: 15.02% * 138 = $20.73 Credit fiscal la nivel provincial: 6.4% * 138 = $8.83 Total credit fiscal: $29.56 Prin urmare, dacă din impozitul datorat se scade valorea creditului fiscal, respectiv $ $29.56, se obține un rezultat negativ de $1.89, precum este reprezentat și în tabelul 21 Wolters Kluwer (2015), Canadian Master Tax Guide 70 th Edition 22 OECD (Noiembrie 2006), Taxation of capital gains of individuals 23 Canadian tax and financial information, Enhanced Dividend tax credit rates from 2007 to

11 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 de mai jos. De fapt, de fiecare dată când creditul fiscal este mai mare decât impozitul datorat, se va obține o cotă negativă. Tabel 6 Cotele de impozitare a veniturilor pentru provincia Ontario (2013) Cota de impozitare Venit Câștiguri de Dividende Dividende (federală impozabil capital eligibile neeligibile + provincială) < $39, % 10.03% -1.89% 2.77% $39,020 - $42, % 12.08% 3.77% 7.90% $42,707 - $68, % 15.58% 13.43% 16.65% $68,719 - $78, % 16.49% 14.19% 17.81% $78,043 - $80, % 17.70% 17.52% 20.82% $80,963 - $85, % 19.70% 19.88% 23.82% $85,414 - $132, % 21.70% 25.40% 28.82% $132,406 - $500, % 23.20% 29.54% 32.57% > $500, % 23.98% 31.69% 34.52% Sursa:prelucrare proprie. De precizat este faptul că dividendele neeligibile, provenite de la companii private sau microintreprinderi beneficiază de credite fiscale mult mai mici, deoarece acestora li se aplică oricum cote de impozitare mai mici 24. Totodată, la nivelul anului 2012, firma de consultanță financiară BMO Nesbitt Burns 25 din Canada a publicat un studiu conform căruia dacă un contribuabil ar fi realizat venituri doar din dividende, într-un cuantum până în $50,000, impozitul final de plată ar fi egal cu 0. Astfel, ipoteza pleacă de la un venit din dividende de $47,888, care actualizat cu cota de 38%, ajunge la un venit impozabil de $66,085. Calculele din spatele acestui studiu sunt prezentate în tabelul de mai jos. Tabel 7 Impozitarea veniturilor din dividende în provincia Ontario (2012) Grila de impozitare Venit impozabil Impozit Cota de impunere -CAD- -CAD- -CADpână în 42,707 15% 42,707 6,406 între 42,707 și 85,414 22% 23, ,143 Credit fiscal personal 27 (1,623) 24 GE Solutions (2014), Eligible vs ineligible dividends, 25 John Heinzl (2012), Eligible Dividends, 26 $66,085 $42,707 = $23, Canadian Tax and Financial information,

12 Toma Andreea Credit fiscal dividende 15.02% 66,085 (9,926) Total 0 până în 39, % 39,020 1,971 între 39,020 și 78, % 27,065 2,476 Credit fiscal personal (475) Credit fiscal dividende 6.40% 66,085 (4,229) Total (257) Impozit final de plată 0 Sursa:prelucrare proprie. În România, lucrurile sunt mai simple de atât. Veniturile din dividende sunt impozitate cu o cotă de 16%, până în anul 2016, când această se micșorează la 5% pentru dividendele distribuite după data de 1 ianuarie. Un alt studiu de caz vizează veniturile din jocuri de noroc, care precum am prezentat anterior sunt neimpozabile în Canada și impozabile în România. Cu toate acestea, există câteva cazuri când Canada Revenue Agency (CRA) poate considera că aceste câștiguri ar putea fi impozitate. În anul 2006, un partener de la firma de consultanță în administrarea afacerilor Kemp Harvey Goodison 28 a publicat un articol conform căruia Curtea de Justitie trebuia să decidă dacă reclamații desfășurau o afacere bazată pe câștiguri din jocuri la loterie. Aparent, activitatea se desfășura din anul 1992, atât în Ontario cât și în Quebec. Reclamanții, frații Leblanc, pariau în jur de $200,000 și $300,000 pe săptămână, având un câștig estimat între 10 și 13 milioane de dolari pe an. Deși aceștia sustineau ca veniturile obține sunt neimpozabile conform articolului 40(2)(f) din Income Tax Act, statul a adus următoarele argumente: reclamanții nu aveau alt job, cu alte cuvinte nu aveau alte surse de venit; pariurile se desfășurau în două provincii; utilizau un computer pentru a le genera combinații de numere; achiziționau un număr masiv de bilete; cereau discounturi loteriilor pentru achiziționarea acestor bilete și în plus, cu cât câștigau mai mult cu atât pariu mai mult. Prin urmare, toata activitatea se desfășura conform unui sistem bine organizat ceea ce putea să fie considerată drept o afacere, și profitul astfel obținut să fie impozitat ca atare. Cu toate acestea, datorită riscurilor mari de a pierde, contravenea ipotezei existenței unui sistem organizat, și astfel curtea a decis ca veniturile obținute sunt neimpozabile. Industria gambling-ului în România contribuie anual cu sute de milioane de euro la bugetul de stat, fiind una dintre cele mai fiscalizate activități economice din țară, dar și cu cel mai ridicat nivelul de taxare din domeniul jocurilor de noroc din Europa. în plus, există și taxe specifice acestui domeniu, respectiv taxa de licență și taxa de autorizare care se achită anticipat începerii activității. Conform unui articol publicat de Rombet, Asociația Organizatorilor de Jocuri de Noroc 29, nivelul taxelor de licență este cuprins 25,000 lei pe an, în cazul jocurilor de tip slot-machine, și 400,000 lei pe an pentru casinourile live. La acestea se adaugă taxele pentru autorizația de exploatare, cuprinse între lei anual, în cazul sloturilor, și 250,000 lei/an/masă de joc, la casinourilor live. În ceea ce privește casele de pariuri și jocurile de tip bingo, este prevăzut un nivel minim al taxelor de autorizare, cuprins între 250,000 și 500,000 lei anual, respectiv 5% din venitul anual realizat de fiecare operator. Similar celorlalte activități economice, organizatorii de jocuri de noroc plătesc trimestrial impozitul pe profit de 16%, cu excepția casinourilor live și pariurilor sportive, unde acest 28 Don Goodison, CFP, FCGA (2007), Lottery winnings 29 ROMBET (2014), Jocurile de noroc din România

13 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 impozit nu poate fi mai mic de 5% din venitul realizat. Pe lângă aceste aspecte, toți organizatorii de jocuri de noroc sunt obligați să rețină și să vireze bugetului de stat un impozit de 25% pe câștigurile jucătorilor ce depășesc 600 lei/zi/organizator. De asemenea, Rombet, Asociația Organizatorilor de Jocuri de Noroc, a realizat un studiu comparativ la nivel european, pentru a facilita informații constructive privind legislația din România ce vizează acest tip de venit. Astfel, cercetarea la nivel european realizată de asociația menționată și de agenția de consultanță Media Pozitiv, a identificat cele mai bune practici pentru piața jocurilor de noroc din România, după o analiză ce curpinde regulile și legislațiile din 13 state membre UE. Cercetarea recomanda adoptarea unei legislații prin care să se renunțe la impozitarea câștigurilor jucătorilor, aliniindu-se astfel legislației din peste 21 țări ale UE care exceptează aceste venituri de la impunere. În exemplificarea cat mai elocventă a impozitării venitului din salarii, se va lua în considerare același nivel de venit în cele două state, și anume suma de 34,167 lei pe lună, ceea ce înseamnă 410,000 lei pe an, realizata în anul 2015, de către un contribuabil necasatorit, în vârstă de 30 de ani. Calculele următoare vor ilustra mai întâi cum anume se impozitează acest venit în Canada, apoi în România. Venit brut realizat: 410,000 lei Contribuția la planul de pensii facultative (RRSP 30 ): 74,436 lei 18% din venitul realizat anul anterior sau 74,436 lei 31 Venit impozabil: 410,000 74,436 = 335,564 lei Contribuția la planul de pensii facultative reprezintă o deducere de care contribuabilul beneficiază înainte de aplicarea grilei de impozitare. De asemenea, de menționat este faptul că această grilă de impozitare se aplică la venitul anual realizat. Prima impunere se realizează la nivel federal, prin cote de impunere progresive, urmată de creditul fiscal federal acordat. Tabel 8 Calcularea impozitului datorat la nivel federal Grila de impozitare - Lei - Venit impozabil - Lei - Cota de impunere Impozit - Lei - < 133, ,468 15% 20, , , ,466 22% 29, , ,790 68,630 26% 17,844 > 413, % 0 335,564 Total impozit federal 67,227 Sursa: prelucrare proprie. 30 Canada Revenue Agency, RRSP/PRPP deduction limit 31 Suma este echivalentul a $24,930, calculată la cursul mediu BNR din 2015, 1 CAD = RON

14 Toma Andreea Statul canadian acordă următoarele credite fiscale federale 32, de care contribuabilul poate beneficia: - Deducere personală de bază, reprezentată de o sumă fixă: 33,820 lei; - Deducere aferentă veniturilor realizate de soțul/soția: în cazul în care soțul/soția realizează venituri sub cuantumul de 33,820 lei, contribuabilul care realizează veniturile mai mari își poate deduce suma până la care se atinge acest plafon. Spre exemplu, dacă soțul realizează 1,000 lei, soția își poate deduce 32,820 lei; - Deducere aferentă veniturilor realizate peste vârsta de 65 de ani: 21,000 lei, pentru persoanele cu un venit peste 35,466 lei și până în 82,353 lei; - Deducere pentru persoanele cu dezabilități: 23,585 lei; - Deducere pentru persoanele cu dezabilități în întreținere cu vârsta sub 18 ani: 13,756 lei, pentru cheltuieli mai mari de 8,059 lei și până în 21,814 lei; - Deducere pentru persoanele în întreținere cu vârsta peste 65 de ani: 13,759 lei, dacă acestea au venituri peste 46,982 lei și până în 60,740 lei; - Deducerea cheltuielor medicale: minimul dintre 3% din venitul realizat sau 6,593 lei se scade din cuantumul cheltuielor respective, suma rezultată fiind deducerea finală; - Deduceri aferente cheltuielor cu adopția: maxim 45,548 lei pe copil; - Deduceri aferente studiilor, atât costul programului școlar, cât și cheltuielile cu cărțile necesare; - Deducere aferentă angajării: 3,422 lei. Totodată, în creditul fiscal se includ și contribuția la asigurarea de somaj 33 (pe care nu o plătesc angajații care dețin mai mult de 40% din acțiunile companiei), asigurarea de pensii 34, existănd un plafon maxim anual de care se beneficiază, și pe care l-am inclus în calculul acestui studiu de caz. Având în vedere ca minimul de cheltuieli medicale 35 care ar putea crea un beneficiu pentru contribuabil este de 6,593 lei, am inclus în calculul pentru creditul fiscal un cuantum de 10,000 ei ce includ: cheltuieli stomatologice, aer condiționat, cheltuieli oftalmologice, proteze, medicamente, terapie. În plus, dacă un contribuabil realizează donații 36 în decursul unui an, poate avea beneficii suplimentare, respectiv 15% până în 597 lei și 29% peste ce depășește această sumă. În acest studiu, am presupus o donație totală de 3,000 lei pe an, ce se adună după aplicarea cotei federale de 15% din totalul deducerilor, suma obținută fiind creditul fiscal total, ilustrat în tabelul de mai jos. Tabel 9 Calcularea creditului fiscal federal Deducere Valoare - lei- Deducere personală de bază 33,820 Asigurare de șomaj (EI) 2,780 Asigurare de pensii 7, Canadian Tax and Financial Information (2015), Personal Tax Credits - Base Amounts 33 Canada Revenue Agency, Federal EI premium rates and maximums, 34 Canada Revenue Agency, CPP contribution rates, maximums and exemptions 35 Canada Revenue Agency, Eligible medical expenses 36 Canada Revenue Agency, Charitable donation tax credit rates

15 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 Credit fiscal de muncă 3,422 Cheltuieli medicale 3,407 Subtotal 50,833 Donații caritabile 782 Total credit fiscal 8,407 Sursa: prelucrare proprie. În ceea ce privește impozitarea la nivel provincial, din cele 12 provincii, am ales Alberta pentru exemplificare, având o grilă de impozitare și cotele aferente la un nivel mediu. Tabel 10 Calcularea impozitului datorat la nivel provincial Grila de impozitare - lei - Venit impozabil - lei - Cota de impunere Impozit - lei - < 373, , % 33, , , % - 447, , % - 597, , % - > 895, % - 335,564 Total impozit provincial 33,556 Sursa: prelucrare proprie. Stabilirea creditului fiscal provincial se realizează similar celui federal, cu precizarea că tariful provicial aplicat la creditul fiscal este de 10%. Tabel 11 Calcularea creditului fiscal provincial Deduceri Valoare - lei - Deducere personală de bază 54,383 Asigurare de șomaj (EI) 2,780 Asigurare de pensii 7,405 Cheltuieli medicale 7,647 Subtotal 72,215 Donatii caritabile 561 Total credit fiscal 7,783 Sursa: prelucrare proprie Tabel 12. Calcularea impozitului final de plată Impozit/credit fiscal/provincial Valoare - lei - Total impozit federal 67,227 Total credit fiscal 8,407 Total impozit federal de plată 58,819 Total impozit provincial 33,556 Total credit fiscal 7,783 Total impozit provincial de plată 25,774 Total impozit de plată 84,593 Sursa: prelucrare proprie. Prin urmare, la un venit impozabil de 335,564 lei din care se scade impozitul de plată de 84,593 lei, contribuabilul obține un venit net de 250,971 lei.

16 Toma Andreea În cazul României, impozitarea se realizează cu o cota unică de 16%, existănd de asemenea deduceri de care salariatul poate beneficia. Venit brut realizat: 410,000 lei Contribuții sociale obligatorii: 67,650 lei contribuţia individuală de asigurări sociale: 10.5% * 410,000 = 43,050 lei contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate: 5.5% * 410,000 = 22,550 lei contribuţia individuală de asigurări pentru şomaj: 0.5% * 410,000 = 2,050 lei Beneficii acordate: 5,865 lei cotizația sindicală 37 : 1% * 410,000 = 41,000 lei deducerea personală: 0 lei (deoarece venitul lunar realizat depășește plafonul maxim de 3,000 lei) contribuția la fondurile de pensii facultative 38 : 1,765 lei Venit impozabil: 410,000 67,650 5,865 = 336,485 lei Impozit de plată: 16% * 336,485= 53,838 lei Venit net: 282,647 lei Beneficii acordate: 5,865 lei Venit net final: 288,512 lei Așadar, la un venit realizat de 410,000 lei, contribuabilul va suporta un o impunere de 25.21% în Canada și de 16% în România. Practic, venitul net lunar va fi de 24,043 lei în statul român, și 20,914 lei dacă ar fi impozitat în celălalt stat. De remarcat este faptul că diferența între cele două state nu este foarte mare, deși venitul impozabil este supus a două sisteme de impunere total diferite și povara fiscală cu siguranță este în Canada, datorita dublei impozitări la nivel federal, respectiv local, însă această presiunea această scade odată cu creditele fiscale acordate. 4.Concluzii Deciziile unui stat în materie de impozitare reprezintă unul dintre cei mai importanți factori în dezvoltarea economica a acestuia. De aceea, impozitele trebuie să aiba un caracter dinamic, care se conturează prin frecvența schimbărilor la nivel legislativ ce reflectă evoluția permanentă a suportului economic și politic a impozitului. Mai mult decât atât, statele trebuie să țină pasul și cu dezvoltarea tehnologică, ce permite calcularea și completarea în format electronic a diverselor formulare și declarații fiscale. Astfel, se creează o relație direct proporțională între contribuabil și organul fiscal. În acest sens, cu cât este mai accesibil și facil de completat o declarație fiscală, cu atât este mai deschis un contribuabil de a-și declara toate veniturile. Acesta este cazul statului canadian, care în ciuda cotei procentuale progresive, a formularelor fiscale numeroase, a legislației relativ interpretabile în materie de criterii de eligibilitate, este un sistem bine organizat și motivant pentru plătitorii de impozite și taxe prin creditele fiscale acordate și nu numai. Spre deosebire de acesta, în România, deși lucrurile sunt puțin mai simple privind sistemul de impunere, se poate lua o întorsătură mai complicată când vine vorba de timpul acordăt complețării, de înțelegerea legislației stufoase, de frecvența documentelor ce trebuie depuse, care nu compensează prin beneficiile unui contribuabil. 37 Legea 62/2011 privind Dialogul social, publicata în M. Of. nr. 322/ Plafonul maxim de care se poate beneficia anul este de 400 conform Legii 271/2003, echivalentul a 1,765 lei, calculat la cursul mediu BNR din 2015, 1 EUR = RON

17 Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 4/2016 Așadar, concluzia acestei lucrări apare ca o recomandare în linii mari pentru sistemul de impozitare din România prin comparațiile realizate la nivel de venit cu impunerea în statul canadian. Bibliografie Canada Revenue Agency, Charitable donation tax credit rates. [online] la adresa Canada Revenue Agency, CPP contribuțion rates, maximums and exemptions. [online] la adresa Canada Revenue Agency, Eligible medical expenses. [online] la adresa Canada Revenue Agency, Employed artists. [online] la adresa Canada Revenue Agency, Farming Income. [online] la adresa Canada Revenue Agency, Federal EI premium rates and maximums. [online] la adresa Canada Revenue Agency, RRSP/PRPP deduction limit. [online] la adresa Canadian Tax and Financial Information ( ), Enhanced dividend tax credit. [online] la adresa Canadian tax and financial information (2012), Tax credit Amounts. [online] la adresa Canadian Tax and Financial Information (2015), Personal Tax Credits - Base Amounts. [online] la adresa Carter E. George, Peter Diekmeyer, Richard Foot (2007), Taxation. [online] la adresa Chris, E. (2008), Global tax revolution: The rise of tax competition and the battle to defend it, Editura Cato Institute Deloitte, Canadian tax rates archives ( ), Personal Income Tax Table. [online] la adresa Don Goodison, CFP, FCGA (2007), Lottery winnings. [online] la adresa May- Jun/Pages/ca_2007_05-06_prof_taxforum.aspx GE Solutions (2014), Eligible vs ineligible dividends. [online] la adresa Government of Canada, Income tax Act (1985), c. 1 (5 th Supp.) International Monetary Fund (2008), World economic outlook database. [online] la adresa John Heinzl (2012), Eligible Dividends. [online] la adresa Legea 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 817/2015 Legea 62/2011 privind Dialogul social, publicataă în M. Of. nr. 322/2011 Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, publicată în M.Of. nr. 444/2015 Moraru, D., Voinea, C., Nedelcu, M. (2005), Finanțe Publice, Editura Economică

NOTA: se vor mentiona toate bunurile aflate in proprietate, indiferent daca ele se afla sau nu pe teritoriul Romaniei la momentul declararii.

NOTA: se vor mentiona toate bunurile aflate in proprietate, indiferent daca ele se afla sau nu pe teritoriul Romaniei la momentul declararii. 2. Bunuri sub forma de metale pretioase, bijuterii, obiecte de arta si de cult, colectii de arta si numismatica, obiecte care fac parte din patrimoniul cultural national sau universal sau altele asemenea,

More information

Titlul lucrării propuse pentru participarea la concursul pe tema securității informatice

Titlul lucrării propuse pentru participarea la concursul pe tema securității informatice Titlul lucrării propuse pentru participarea la concursul pe tema securității informatice "Îmbunătăţirea proceselor şi activităţilor educaţionale în cadrul programelor de licenţă şi masterat în domeniul

More information

GHID DE TERMENI MEDIA

GHID DE TERMENI MEDIA GHID DE TERMENI MEDIA Definitii si explicatii 1. Target Group si Universe Target Group - grupul demografic care a fost identificat ca fiind grupul cheie de consumatori ai unui brand. Toate activitatile

More information

Mecanismul de decontare a cererilor de plata

Mecanismul de decontare a cererilor de plata Mecanismul de decontare a cererilor de plata Autoritatea de Management pentru Programul Operaţional Sectorial Creşterea Competitivităţii Economice (POS CCE) Ministerul Fondurilor Europene - Iunie - iulie

More information

MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 2/5.I.2009

MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 2/5.I.2009 6 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 2/5.I.2009 ANEXA Nr. 1*) 2 0 0 9 *) Anexa nr. 1 este reprodusă în facsimil. MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 2/5.I.2009 7 8 MONITORUL OFICIAL

More information

Aspecte controversate în Procedura Insolvenţei şi posibile soluţii

Aspecte controversate în Procedura Insolvenţei şi posibile soluţii www.pwc.com/ro Aspecte controversate în Procedura Insolvenţei şi posibile soluţii 1 Perioada de observaţie - Vânzarea de stocuri aduse în garanţie, în cursul normal al activității - Tratamentul leasingului

More information

Structura și Organizarea Calculatoarelor. Titular: BĂRBULESCU Lucian-Florentin

Structura și Organizarea Calculatoarelor. Titular: BĂRBULESCU Lucian-Florentin Structura și Organizarea Calculatoarelor Titular: BĂRBULESCU Lucian-Florentin Chapter 3 ADUNAREA ȘI SCĂDEREA NUMERELOR BINARE CU SEMN CONȚINUT Adunarea FXP în cod direct Sumator FXP în cod direct Scăderea

More information

DECLARAŢIE UNICĂ privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice

DECLARAŢIE UNICĂ privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice anexa nr.1 DECLARAŢIE UNICĂ privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice 212 A. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI Nume Iniţiala tatălui Cod de identificare fiscală

More information

Semnale şi sisteme. Facultatea de Electronică şi Telecomunicaţii Departamentul de Comunicaţii (TC)

Semnale şi sisteme. Facultatea de Electronică şi Telecomunicaţii Departamentul de Comunicaţii (TC) Semnale şi sisteme Facultatea de Electronică şi Telecomunicaţii Departamentul de Comunicaţii (TC) http://shannon.etc.upt.ro/teaching/ssist/ 1 OBIECTIVELE CURSULUI Disciplina îşi propune să familiarizeze

More information

Auditul financiar la IMM-uri: de la limitare la oportunitate

Auditul financiar la IMM-uri: de la limitare la oportunitate Auditul financiar la IMM-uri: de la limitare la oportunitate 3 noiembrie 2017 Clemente Kiss KPMG in Romania Agenda Ce este un audit la un IMM? Comparatie: audit/revizuire/compilare Diferente: audit/revizuire/compilare

More information

Metrici LPR interfatare cu Barix Barionet 50 -

Metrici LPR interfatare cu Barix Barionet 50 - Metrici LPR interfatare cu Barix Barionet 50 - Barionet 50 este un lan controller produs de Barix, care poate fi folosit in combinatie cu Metrici LPR, pentru a deschide bariera atunci cand un numar de

More information

earning every day-ahead your trust stepping forward to the future opcom operatorul pie?ei de energie electricã și de gaze naturale din România Opcom

earning every day-ahead your trust stepping forward to the future opcom operatorul pie?ei de energie electricã și de gaze naturale din România Opcom earning every day-ahead your trust stepping forward to the future opcom operatorul pie?ei de energie electricã și de gaze naturale din România Opcom RAPORT DE PIA?Ã LUNAR MARTIE 218 Piaţa pentru Ziua Următoare

More information

Versionare - GIT ALIN ZAMFIROIU

Versionare - GIT ALIN ZAMFIROIU Versionare - GIT ALIN ZAMFIROIU Controlul versiunilor - necesitate Caracterul colaborativ al proiectelor; Backup pentru codul scris Istoricul modificarilor Terminologie și concepte VCS Version Control

More information

Procesarea Imaginilor

Procesarea Imaginilor Procesarea Imaginilor Curs 11 Extragerea informańiei 3D prin stereoviziune Principiile Stereoviziunii Pentru observarea lumii reale avem nevoie de informańie 3D Într-o imagine avem doar două dimensiuni

More information

2. Setări configurare acces la o cameră web conectată într-un router ZTE H218N sau H298N

2. Setări configurare acces la o cameră web conectată într-un router ZTE H218N sau H298N Pentru a putea vizualiza imaginile unei camere web IP conectată într-un router ZTE H218N sau H298N, este necesară activarea serviciului Dinamic DNS oferit de RCS&RDS, precum și efectuarea unor setări pe

More information

Impozitarea veniturilor din arendă în 2018

Impozitarea veniturilor din arendă în 2018 NEWSLETTER NR.05 06 FEB 2018 Impozitarea veniturilor din arendă în 2018 ELABORAT DE GHEORGHE STREȘNA LAURENȚIU STANCIU CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO În conformitate cu prevederile Codului fiscal, veniturile

More information

Implicaţii practice privind impozitarea pieţei de leasing din România

Implicaţii practice privind impozitarea pieţei de leasing din România www.pwc.com Implicaţii practice privind impozitarea pieţei de leasing din România Valentina Radu, Manager Alexandra Smedoiu, Manager Agenda Implicaţii practice în ceea ce priveşte impozitarea pieţei de

More information

INSTRUCŢIUNI de completare a Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice

INSTRUCŢIUNI de completare a Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice anexa nr.2 INSTRUCŢIUNI de completare a Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice Declarația se completează și se depune de către persoanele fizice

More information

Evoluția pieței de capital din România. 09 iunie 2018

Evoluția pieței de capital din România. 09 iunie 2018 Evoluția pieței de capital din România 09 iunie 2018 Realizări recente Realizări recente IPO-uri realizate în 2017 și 2018 IPO în valoare de EUR 312.2 mn IPO pe Piața Principală, derulat în perioada 24

More information

Reflexia şi refracţia luminii. Aplicaţii. Valerica Baban

Reflexia şi refracţia luminii. Aplicaţii. Valerica Baban Reflexia şi refracţia luminii. Aplicaţii. Sumar 1. Indicele de refracţie al unui mediu 2. Reflexia şi refracţia luminii. Legi. 3. Reflexia totală 4. Oglinda plană 5. Reflexia şi refracţia luminii în natură

More information

DECLARATIE DE AVERE. Suprafata Cota parte. Comuna (3) mp 1/2 Cumparare Sandu Rodica Voinesti, Sandu Ion Dimbovita

DECLARATIE DE AVERE. Suprafata Cota parte. Comuna (3) mp 1/2 Cumparare Sandu Rodica Voinesti, Sandu Ion Dimbovita DECLARATIE DE AVERE Subsemnatul SANDU I. ION având functia de DIRECTOR GENERAL la ADMINISTRATIA NATIONALA DE METEOROLOGIE declar pe propria raspundere, ca impreuna cu familia 1 detin urmatoarele active

More information

INSTRUCŢIUNI. Formularul se completează de către contribuabili, înscriind cu majuscule, citeţ şi corect, datele prevăzute de formular.

INSTRUCŢIUNI. Formularul se completează de către contribuabili, înscriind cu majuscule, citeţ şi corect, datele prevăzute de formular. INSTRUCŢIUNI de completare a formularului 230 Cerere privind destinaţia sumei reprezentând până la 2% din impozitul anual şi deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea in sistem colectiv pentru

More information

D E C L A R A T I E D E A V E R E

D E C L A R A T I E D E A V E R E Nr. 289/15.03.2012 D E C L A R A T I E D E A V E R E Subsemnatul BOBE IULIAN SERGIU avand functia de INSPECTOR la Primaria Orasului Busteni, domiciliat in jud. Prahova, loc. Busteni, cunoscand prevederile

More information

DECLARA IE privind veniturile din activit i agricole

DECLARA IE privind veniturile din activit i agricole DECLARA IE privind veniturile din activit i agricole 221 impuse pe norme de venit Anexa Agen ia Na ional de Administrare Fiscal Anul Declara ie rectificativ Se completeaz cu X în cazul declara iilor rectificative

More information

DECLARAŢIE DE AVERE. Anul dobândirii. Cotaparte. Suprafaţa

DECLARAŢIE DE AVERE. Anul dobândirii. Cotaparte. Suprafaţa DECLARAŢIE DE AVERE Subsemnata Apetrei M. Carmen, având funcţia de Director Departament la Universitatea Naţională de Arte, CNP domiciliul: cunoscând prevederile art. 292 din Codul penal privind falsul

More information

Fondul comercial reprezintă diferenţa între costul de achiziţie al participaţiei dobândite şi valoarea părţii din activele nete achiziţionate.

Fondul comercial reprezintă diferenţa între costul de achiziţie al participaţiei dobândite şi valoarea părţii din activele nete achiziţionate. Anexa Ghidul practic privind tratamentul fiscal al unor operaţiuni efectuate de către contribuabilii care aplică Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară,

More information

Subiecte Clasa a VI-a

Subiecte Clasa a VI-a (40 de intrebari) Puteti folosi spatiile goale ca ciorna. Nu este de ajuns sa alegeti raspunsul corect pe brosura de subiecte, ele trebuie completate pe foaia de raspuns in dreptul numarului intrebarii

More information

DECLARATIE DE AVERE. INTRAVILAN mp 1/2 cumparare LUP LADISLAU. INTRAVILAN mp 1/2 cumparare LUP IULIA

DECLARATIE DE AVERE. INTRAVILAN mp 1/2 cumparare LUP LADISLAU. INTRAVILAN mp 1/2 cumparare LUP IULIA DECLARATIE DE AVERE Subsemnatul LUP LADISLAU având functia de DIRECTOR la CMR OLTENIA declar pe propria raspundere, ca impreuna cu familia 1 detin urmatoarele active si datorii. I. BUNURI IMOBILE 1. Terenuri

More information

DECLARAŢIE UNICĂ privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice

DECLARAŢIE UNICĂ privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice anexa nr.1 DECLARAŢIE UNICĂ privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice A. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI Nume Iniţiala tatălui Cod de identificare fiscală

More information

DECLARATIE DE AVERE. Cota parte. Suprafata

DECLARATIE DE AVERE. Cota parte. Suprafata DECLARATIE DE AVERE Subsemnatul, avand functia de Inspector de munca, la INSPECTORATUL TERITORIAL DE MUNCA PRAHOVA, declar pe propria raspundere, ca, impreuna cu familia detin urmatoarele active si datorii.

More information

DECLARA IE privind veniturile realizate din România

DECLARA IE privind veniturile realizate din România Agen ia Na ional de Administrare Fiscal Declara ie rectificativ Se completeaz cu X în cazul declara iilor rectificative DECLARA IE privind veniturile realizate din România Anul 2 0 1 1 200 Anexa nr.1 I.

More information

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE AGENŢIA NAŢIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL NR.

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE AGENŢIA NAŢIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL NR. ORDIN Nr. 3695/2016 din 27 decembrie 2016 pentru aprobarea formularelor privind definitivarea impozitului anual pe venit şi a contribuţiilor sociale datorate de persoanele fizice EMITENT: MINISTERUL FINANŢELOR

More information

Preţul mediu de închidere a pieţei [RON/MWh] Cota pieţei [%]

Preţul mediu de închidere a pieţei [RON/MWh] Cota pieţei [%] Piaţa pentru Ziua Următoare - mai 217 Participanţi înregistraţi la PZU: 356 Număr de participanţi activi [participanţi/lună]: 264 Număr mediu de participanţi activi [participanţi/zi]: 247 Preţ mediu [lei/mwh]:

More information

, l Anul ',I: ", S f t Cotadob'andirii 1 upra a a. parte,"

, l Anul ',I: , S f t Cotadob'andirii 1 upra a a. parte, i~f1;ir. 2G,G!25.C.f:2JJ/) DECLARA TIE DE AVERE Subsemnatul/Subsemnata, FLUERARU M.DANIEL _ SEF FORMA TIE SPECIALIZATA MECANICA INDUSTRIALA SI SUDURI de SPECIALE SC CONPET SA MUN. PLOIESTI, JUD. PRAHOV

More information

Textul si imaginile din acest document sunt licentiate. Codul sursa din acest document este licentiat. Attribution-NonCommercial-NoDerivs CC BY-NC-ND

Textul si imaginile din acest document sunt licentiate. Codul sursa din acest document este licentiat. Attribution-NonCommercial-NoDerivs CC BY-NC-ND Textul si imaginile din acest document sunt licentiate Attribution-NonCommercial-NoDerivs CC BY-NC-ND Codul sursa din acest document este licentiat Public-Domain Esti liber sa distribui acest document

More information

Modalitǎţi de clasificare a datelor cantitative

Modalitǎţi de clasificare a datelor cantitative Modalitǎţi de clasificare a datelor cantitative Modul de stabilire a claselor determinarea pragurilor minime şi maxime ale fiecǎrei clase - determinǎ modul în care sunt atribuite valorile fiecǎrei clase

More information

Impozitul cu reţinere la sursă - sursă de discriminare?

Impozitul cu reţinere la sursă - sursă de discriminare? Colecț ia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE WP nr. 3/2015 Impozitul cu reţinere la sursă - sursă de discriminare? Covrig Alina-Andreea Facultatea Finanţe, Asigurări, Bănci şi Burse de valori, anul

More information

Informaţie privind condiţiile de eliberare a creditelor destinate persoanelor fizice - consumatori a BC MOBIASBANCĂ Groupe Société Generale S.A.

Informaţie privind condiţiile de eliberare a creditelor destinate persoanelor fizice - consumatori a BC MOBIASBANCĂ Groupe Société Generale S.A. Informaţie privind condiţiile de eliberare a creditelor destinate persoanelor fizice - consumatori a BC MOBIASBANCĂ Groupe Société Generale S.A. CREDIT IMOBILIAR în MDL (procurarea/construcţia/finisarea/moderniz

More information

Raport Financiar Preliminar

Raport Financiar Preliminar DIGI COMMUNICATIONS NV Preliminary Financial Report as at 31 December 2017 Raport Financiar Preliminar Pentru anul incheiat la 31 Decembrie 2017 RAPORT PRELIMINAR 2017 pag. 0 Sumar INTRODUCERE... 2 CONTUL

More information

POLITICA DE SALARIZARE: RECOMANDARI PENTRU 2018

POLITICA DE SALARIZARE: RECOMANDARI PENTRU 2018 POLITICA DE SALARIZARE: RECOMANDARI PENTRU 2018 CE AR TREBUI SA FACI PENTRU A NU-TI DEMOTIVA ANGAJATII CARE ESTE CEA MAI BUNA STRATEGIE SI CEL MAI BUN MESAJ PENTRU ORGANIZATIA TA? PROTEJAM NETUL / MENTINEM

More information

INSTRUMENTE DE MARKETING ÎN PRACTICĂ:

INSTRUMENTE DE MARKETING ÎN PRACTICĂ: INSTRUMENTE DE MARKETING ÎN PRACTICĂ: Marketing prin Google CUM VĂ AJUTĂ ACEST CURS? Este un curs util tuturor celor implicați în coordonarea sau dezvoltarea de campanii de marketingși comunicare online.

More information

La fereastra de autentificare trebuie executati urmatorii pasi: 1. Introduceti urmatoarele date: Utilizator: - <numarul dvs de carnet> (ex: "9",

La fereastra de autentificare trebuie executati urmatorii pasi: 1. Introduceti urmatoarele date: Utilizator: - <numarul dvs de carnet> (ex: 9, La fereastra de autentificare trebuie executati urmatorii pasi: 1. Introduceti urmatoarele date: Utilizator: - (ex: "9", "125", 1573" - se va scrie fara ghilimele) Parola: -

More information

J Adresa Categoria Anul Suprafata Cota Valoarea Modul de Titularul *) dobandirii parte de dobandire 2) impozitare 1\0A (LJ

J Adresa Categoria Anul Suprafata Cota Valoarea Modul de Titularul *) dobandirii parte de dobandire 2) impozitare 1\0A (LJ beclaratia DE AVERE Subsemnatulla..~t~.~t..t l~~., avand functia de /J Dt(2..t::;)..lT SltP~ f?;i ::ita::::2 f.i.:1j:::: f..~fk:~~::::::::::::::::' 'd~~i~'.~~..~;~~;;: raspundere ca impreuna cu familia

More information

Raport ştiinţific de cercetare doctorală

Raport ştiinţific de cercetare doctorală Investeşte în oameni! FONDUL SOCIAL EUROPEAN Programul Operaţional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013 Axa prioritară nr.1 Educaţia şi formarea profesională în sprijinul creşterii economice

More information

CAIETUL DE SARCINI Organizare evenimente. VS/2014/0442 Euro network supporting innovation for green jobs GREENET

CAIETUL DE SARCINI Organizare evenimente. VS/2014/0442 Euro network supporting innovation for green jobs GREENET CAIETUL DE SARCINI Organizare evenimente VS/2014/0442 Euro network supporting innovation for green jobs GREENET Str. Dem. I. Dobrescu, nr. 2-4, Sector 1, CAIET DE SARCINI Obiectul licitaţiei: Kick off,

More information

Mods euro truck simulator 2 harta romaniei by elyxir. Mods euro truck simulator 2 harta romaniei by elyxir.zip

Mods euro truck simulator 2 harta romaniei by elyxir. Mods euro truck simulator 2 harta romaniei by elyxir.zip Mods euro truck simulator 2 harta romaniei by elyxir Mods euro truck simulator 2 harta romaniei by elyxir.zip 26/07/2015 Download mods euro truck simulator 2 harta Harta Romaniei pentru Euro Truck Simulator

More information

MS POWER POINT. s.l.dr.ing.ciprian-bogdan Chirila

MS POWER POINT. s.l.dr.ing.ciprian-bogdan Chirila MS POWER POINT s.l.dr.ing.ciprian-bogdan Chirila chirila@cs.upt.ro http://www.cs.upt.ro/~chirila Pornire PowerPoint Pentru accesarea programului PowerPoint se parcurg următorii paşi: Clic pe butonul de

More information

Anul fiscal 2013 şi modificări în 2014 privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

Anul fiscal 2013 şi modificări în 2014 privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale www.pwc.ro Anul fiscal 2013 şi modificări în 2014 privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale Simona Krutsch Manager Agenda 1. Obligaţiile plătitorilor de venituri în timpul şi la finalul anului

More information

ARBORI AVL. (denumiti dupa Adelson-Velskii si Landis, 1962)

ARBORI AVL. (denumiti dupa Adelson-Velskii si Landis, 1962) ARBORI AVL (denumiti dupa Adelson-Velskii si Landis, 1962) Georgy Maximovich Adelson-Velsky (Russian: Гео ргий Макси мович Адельсо н- Ве льский; name is sometimes transliterated as Georgii Adelson-Velskii)

More information

Studiu: IMM-uri din România

Studiu: IMM-uri din România Partenerul tău de Business Information & Credit Risk Management Studiu: IMM-uri din România STUDIU DE BUSINESS OCTOMBRIE 2015 STUDIU: IMM-uri DIN ROMÂNIA Studiul privind afacerile din sectorul Întreprinderilor

More information

PRIM - MINISTRU DACIAN JULIEN CIOLOŞ

PRIM - MINISTRU DACIAN JULIEN CIOLOŞ GUVERNUL ROMÂNIEI HOTĂRÂRE pentru aprobarea Metodologiei de calcul şi stabilirea tarifului maxim per kilometru aferent abonamentului de transport prevăzut la alin. (3) al art. 84 din Legea educaţiei naţionale

More information

ISBN-13:

ISBN-13: Regresii liniare 2.Liniarizarea expresiilor neliniare (Steven C. Chapra, Applied Numerical Methods with MATLAB for Engineers and Scientists, 3rd ed, ISBN-13:978-0-07-340110-2 ) Există cazuri în care aproximarea

More information

FISCALITATE ŞI FINANŢELE ÎNTREPRINDERII

FISCALITATE ŞI FINANŢELE ÎNTREPRINDERII ROXANA IONESCU-DAVIDESCU DANIELA PENU FISCALITATE ŞI FINANŢELE ÎNTREPRINDERII APLICAŢII, STUDII DE CAZ ŞI TESTE GRILĂ EDIŢIA A IV-A REVIZUITĂ ŞI ADĂUGITĂ 1 CUPRINS CAPITOLUL 1 IMPOZITUL PE PROFIT...7 1.1.

More information

I I I I Idoband i r e I

I I I I Idoband i r e I ANEXA 1 DECLARATE DE AVERE V\\~~t1l-\-1i\J~~'l{,. Cn!5fQ\'U\SV\ Lo~1kl ~~' ~ubsemnatul/subsemnata,.. '~A' ~, avand f'unct i a de la, CNP H:,1.-~.\~1\k.~'?bomiciliul...alH.J~~..., cunos cand prevederile

More information

.. DA N~ ~./~ /2.'+. og. 20/~ DECLARAŢIE DE AVERE

.. DA N~ ~./~ /2.'+. og. 20/~ DECLARAŢIE DE AVERE .. DA N~ ~./~ /.'+. og. 0/~ DECLARAŢIE DE AVERE Subsemnata, SOARE AL. RODICA de Sef Birou Managementul Resurselor Umane de la 0.06.014 la SC CONPET SA - Ploiesti mun.ploiesti - jud. Prahova CNP domiciliul,

More information

PROIECT. În baza prevederilor art. 4 alin. (3) lit. b) din Legea contabilității nr.82/1991 republicată, cu modificările și completările ulterioare,

PROIECT. În baza prevederilor art. 4 alin. (3) lit. b) din Legea contabilității nr.82/1991 republicată, cu modificările și completările ulterioare, PROIECT NORMĂ pentru modificarea și completarea Normei Autorității de Supraveghere Financiară nr.39/2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară,

More information

DE CE SĂ DEPOZITAŢI LA NOI?

DE CE SĂ DEPOZITAŢI LA NOI? DEPOZITARE FRIGORIFICĂ OFERIM SOLUŢII optime şi diversificate în domeniul SERVICIILOR DE DEPOZITARE FRIGORIFICĂ, ÎNCHIRIERE DE DEPOZIT FRIGORIFIC CONGELARE, REFRIGERARE ŞI ÎNCHIRIERE DE SPAŢII FRIGORIFICE,

More information

organism de leg tur Funded by

organism de leg tur Funded by 1 organism de legătură asigură comunicarea caselor teritoriale de pensii cu alte instituții ii din străinătate asigură elaborarea și actualizarea de instrucțiuni tehnice și norme de aplicare a Regulamentelor

More information

D în această ordine a.î. AB 4 cm, AC 10 cm, BD 15cm

D în această ordine a.î. AB 4 cm, AC 10 cm, BD 15cm Preparatory Problems 1Se dau punctele coliniare A, B, C, D în această ordine aî AB 4 cm, AC cm, BD 15cm a) calculați lungimile segmentelor BC, CD, AD b) determinați distanța dintre mijloacele segmentelor

More information

Dispozitive Electronice şi Electronică Analogică Suport curs 02 Metode de analiză a circuitelor electrice. Divizoare rezistive.

Dispozitive Electronice şi Electronică Analogică Suport curs 02 Metode de analiză a circuitelor electrice. Divizoare rezistive. . egimul de curent continuu de funcţionare al sistemelor electronice În acest regim de funcţionare, valorile mărimilor electrice ale sistemului electronic sunt constante în timp. Aşadar, funcţionarea sistemului

More information

(Text cu relevanță pentru SEE)

(Text cu relevanță pentru SEE) L 343/48 22.12.2017 REGULAMENTUL DELEGAT (UE) 2017/2417 AL COMISIEI din 17 noiembrie 2017 de completare a Regulamentului (UE) nr. 600/2014 al Parlamentului European și al Consiliului privind piețele instrumentelor

More information

Text actualizat la data de Actul include modificarile din urmatoarele acte: - Legea nr. 494/2004 publicata in MOF nr din 24/11/2004.

Text actualizat la data de Actul include modificarile din urmatoarele acte: - Legea nr. 494/2004 publicata in MOF nr din 24/11/2004. Ordonanta nr. 83/2004 din 19/08/2004 Versiune actualizata la data de 27/11/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal@ Text actualizat la data de 27.11.2004. Actul include

More information

Diaspora Start Up. Linie de finanțare dedicată românilor din Diaspora care vor sa demareze o afacere, cu fonduri europene

Diaspora Start Up. Linie de finanțare dedicată românilor din Diaspora care vor sa demareze o afacere, cu fonduri europene Diaspora Start Up Linie de finanțare dedicată românilor din Diaspora care vor sa demareze o afacere, cu fonduri europene 1 Ce este Diaspora Start-Up? Este o linie de finanțare destinată românilor din Diaspora

More information

Ghid identificare versiune AWP, instalare AWP şi verificare importare certificat în Store-ul de Windows

Ghid identificare versiune AWP, instalare AWP şi verificare importare certificat în Store-ul de Windows Ghid identificare versiune AWP, instalare AWP 4.5.4 şi verificare importare certificat în Store-ul de Windows Data: 28.11.14 Versiune: V1.1 Nume fişiser: Ghid identificare versiune AWP, instalare AWP 4-5-4

More information

Tema seminarului: Analiza evolutiei si structurii patrimoniului

Tema seminarului: Analiza evolutiei si structurii patrimoniului Tema seminarului: Analiza evolutiei si structurii patrimoniului Analiza situaţiei patrimoniale începe, de regulă, cu analiza evoluţiei activelor în timp. Aprecierea activelor însă se efectuează în raport

More information

Având în vedere: Nr. puncte 1 pe serviciu medical. Denumire imunizare. Număr. Nr. total de puncte. servicii medicale. Denumirea serviciului medical

Având în vedere: Nr. puncte 1 pe serviciu medical. Denumire imunizare. Număr. Nr. total de puncte. servicii medicale. Denumirea serviciului medical CASA NAŢIONALĂ DE ASIGURĂRI DE SĂNĂTATE ORDIN privind modificarea Ordinului preşedintelui Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate nr. 571/2011 pentru aprobarea documentelor justificative privind raportarea

More information

Legea aplicabilă contractelor transfrontaliere

Legea aplicabilă contractelor transfrontaliere Legea aplicabilă contractelor transfrontaliere Introducere În cazul contractelor încheiate între persoane fizice sau juridice care au reşedinţa obişnuită sau sediul în state diferite se pune întrebarea

More information

STUDIU PRIVIND REZULTATUL CONTABIL ŞI REZULTATUL FISCAL

STUDIU PRIVIND REZULTATUL CONTABIL ŞI REZULTATUL FISCAL STUDIU PRIVIND REZULTATUL CONTABIL ŞI REZULTATUL FISCAL Lect. univ. dr. Mariana GURĂU Facultatea de Economie şi Administrarea Afacerilor Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureşti Performanţa economico-financiară

More information

RECOMANDAREA COMISIEI. din referitoare la impozitarea societăților în cazul unei prezențe digitale substanțiale

RECOMANDAREA COMISIEI. din referitoare la impozitarea societăților în cazul unei prezențe digitale substanțiale COMISIA EUROPEANĂ Bruxelles, 21.3.2018 C(2018) 1650 final RECOMANDAREA COMISIEI din 21.3.2018 referitoare la impozitarea societăților în cazul unei prezențe digitale substanțiale RO RO RECOMANDAREA COMISIEI

More information

A C O R D ÎNTRE GUVERNUL REPUBLICII MOLDOVA ŞI GUVERNUL REPUBLICII BELARUS

A C O R D ÎNTRE GUVERNUL REPUBLICII MOLDOVA ŞI GUVERNUL REPUBLICII BELARUS A C O R D ÎNTRE GUVERNUL REPUBLICII MOLDOVA ŞI GUVERNUL REPUBLICII BELARUS PRIVIND EVITAREA DUBLEI IMPOZITĂRI ŞI PREVENIREA EVAZIUNII FISCALE REFERITOR LA IMPOZITELE PE VENITURI ŞI BUNURI Guvernul Republicii

More information

«Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti»

«Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti» Portal Codul fiscal va prezinta desfasurarea sesiunii de consultanta personalizata in cadrul seminarului online «Fiscalitatea tranzactiilor transfrontaliere impozitarea veniturilor realizate de nerezidenti»

More information

1Y, m/jefoi. DECLARATIE DE AVERE

1Y, m/jefoi. DECLARATIE DE AVERE 1Y, m/jefoi. DECLARATIE DE AVERE cs, mite basemnata, 01/1-/ 112: 9-dn''Sdirn,your77vand functia de, A'fre-e-1 la pcive CNP 11.V.c)."( 1" (/ 7 `-), domiciliul P1/4-64- cunoscand prevederile art. 292 din

More information

Studiu comparativ privind sistemul fiscal din România cu alte state

Studiu comparativ privind sistemul fiscal din România cu alte state Voica Diana Facultatea de Finanţe, Asigurări, Bănci și Burse de Valori, anul III Coordonatorul lucrării Lect.univ.dr. Vintilă Nicoleta Rezumat. Lucrarea analizează sistemele fiscale europene având în vedere

More information

Propunere de DIRECTIVĂ A CONSILIULUI

Propunere de DIRECTIVĂ A CONSILIULUI COMISIA EUROPEANĂ Bruxelles, 19.12.2017 COM(2017) 783 final 2017/0349 (CNS) Propunere de DIRECTIVĂ A CONSILIULUI de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată,

More information

Cristina ENULESCU * ABSTRACT

Cristina ENULESCU * ABSTRACT Cristina ENULESCU * REZUMAT un interval de doi ani un buletin statistic privind cele mai importante aspecte ale locuirii, în statele perioada 1995-2004, de la 22,68 milioane persoane la 21,67 milioane.

More information

DECLARA TIE DE A VERE. la SERVICIULJURIDIC-AUTORITATE TUTELARA. CNP , domiciliul _Bld.Bucuresti,bl.106,sc.b,ap.29-Giurgiu.

DECLARA TIE DE A VERE. la SERVICIULJURIDIC-AUTORITATE TUTELARA. CNP , domiciliul _Bld.Bucuresti,bl.106,sc.b,ap.29-Giurgiu. o/ 3 o of Vii/ ~ DECLARA TE DE A VERE ' Subsemnatul/Subsemnata, de SEF SERVCU GHNCEA VASLE, avand functia la SERVCULJURDC-AUTORTATE TUTELARA. CNP 1550308550021, domiciliul _Bld.Bucuresti,bl.106,sc.b,ap.29-Giurgiu

More information

DECLARAȚIE DE PERFORMANȚĂ Nr. 101 conform Regulamentului produselor pentru construcții UE 305/2011/UE

DECLARAȚIE DE PERFORMANȚĂ Nr. 101 conform Regulamentului produselor pentru construcții UE 305/2011/UE S.C. SWING TRADE S.R.L. Sediu social: Sovata, str. Principala, nr. 72, judetul Mures C.U.I. RO 9866443 Nr.Reg.Com.: J 26/690/1997 Capital social: 460,200 lei DECLARAȚIE DE PERFORMANȚĂ Nr. 101 conform Regulamentului

More information

Rem Ahsap is one of the prominent companies of the market with integrated plants in Turkey, Algeria and Romania and sales to 26 countries worldwide.

Rem Ahsap is one of the prominent companies of the market with integrated plants in Turkey, Algeria and Romania and sales to 26 countries worldwide. Ȋncepându-şi activitatea ȋn 2004, Rem Ahsap este una dintre companiile principale ale sectorului fabricǎrii de uşi având o viziune inovativǎ şi extinsǎ, deschisǎ la tot ce ȋnseamnǎ dezvoltare. Trei uzine

More information

PACHETE DE PROMOVARE

PACHETE DE PROMOVARE PACHETE DE PROMOVARE Școala de Vară Neurodiab are drept scop creșterea informării despre neuropatie diabetică și picior diabetic în rândul tinerilor medici care sunt direct implicați în îngrijirea și tratamentul

More information

Compania. Misiune. Viziune. Scurt istoric. Autorizatii şi certificari

Compania. Misiune. Viziune. Scurt istoric. Autorizatii şi certificari Compania Misiune. Viziune. Misiunea noastră este de a contribui la îmbunătăţirea serviciilor medicale din România prin furnizarea de produse şi servicii de cea mai înaltă calitate, precum şi prin asigurarea

More information

Livrarile intracomunitare de bunuri

Livrarile intracomunitare de bunuri NEWSLETTER NR.13 10 APR 2017 Livrarile intracomunitare de bunuri ELABORAT DE GHEORGHE STRESNA CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO Ce este o livrare intracomunitara de bunuri? Livrarea intracomunitară reprezintă

More information

UTILIZAREA CECULUI CA INSTRUMENT DE PLATA. Ela Breazu Corporate Transaction Banking

UTILIZAREA CECULUI CA INSTRUMENT DE PLATA. Ela Breazu Corporate Transaction Banking UTILIZAREA CECULUI CA INSTRUMENT DE PLATA Ela Breazu Corporate Transaction Banking 10 Decembrie 2013 Cuprins Cecul caracteristici Avantajele utilizarii cecului Cecul vs alte instrumente de plata Probleme

More information

Noutati fiscale Ianuarie Septembrie 2017 Dr. Delia Catarama, TaxPartner ViboalFindEx

Noutati fiscale Ianuarie Septembrie 2017 Dr. Delia Catarama, TaxPartner ViboalFindEx Noutati fiscale Ianuarie Septembrie 2017 Dr. Delia Catarama, TaxPartner ViboalFindEx Acesta este un suport de curs. Autorul nu isi asuma responsabilitatea pentru orice actiune sau abtinere de la actiune

More information

Parlamentul României adoptă prezenta lege. CAPITOLUL I Dispoziţii generale

Parlamentul României adoptă prezenta lege. CAPITOLUL I Dispoziţii generale Legea nr. 263 din 16 decembrie 2010 privind sistemul unitar de pensii publice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 852 din 20 decembrie 2010 Parlamentul României adoptă prezenta lege.

More information

Olimpiad«Estonia, 2003

Olimpiad«Estonia, 2003 Problema s«pt«m nii 128 a) Dintr-o tabl«p«trat«(2n + 1) (2n + 1) se ndep«rteaz«p«tr«telul din centru. Pentru ce valori ale lui n se poate pava suprafata r«mas«cu dale L precum cele din figura de mai jos?

More information

Eurotax Automotive Business Intelligence. Eurotax Tendințe în stabilirea valorilor reziduale

Eurotax Automotive Business Intelligence. Eurotax Tendințe în stabilirea valorilor reziduale Eurotax Automotive Business Intelligence Eurotax Tendințe în stabilirea valorilor reziduale Conferinta Nationala ALB Romania Bucuresti, noiembrie 2016 Cristian Micu Agenda Despre Eurotax Produse si clienti

More information

SESIUNE DE ÎNDRUMARE ȘI ASISTENȚĂ CONTRIBUABILI , și

SESIUNE DE ÎNDRUMARE ȘI ASISTENȚĂ CONTRIBUABILI , și Direcția Generală de Asistență pentru Contribuabili SESIUNE DE ÎNDRUMARE ȘI ASISTENȚĂ CONTRIBUABILI 25.01.2017, 01.02 și 22.02.2017 Depunerea declarației informative privind impozitul reținut la sursă,

More information

REVISTA NAŢIONALĂ DE INFORMATICĂ APLICATĂ INFO-PRACTIC

REVISTA NAŢIONALĂ DE INFORMATICĂ APLICATĂ INFO-PRACTIC REVISTA NAŢIONALĂ DE INFORMATICĂ APLICATĂ INFO-PRACTIC Anul II Nr. 7 aprilie 2013 ISSN 2285 6560 Referent ştiinţific Lector univ. dr. Claudiu Ionuţ Popîrlan Facultatea de Ştiinţe Exacte Universitatea din

More information

DECLARATIE DE AVERE. Anul dohandirii. Suprafafa. 560 mp. 200 mp. 1500mp

DECLARATIE DE AVERE. Anul dohandirii. Suprafafa. 560 mp. 200 mp. 1500mp DECLARATIE DE AVERE Subsemnatul/Subsemnata, de Contabil sef CNF MIRON I. MARIETA, avand funcfia SOCIETATEA ROMANA DE RADIODIFUZIUNE la STUDIOUL REGIONAL DF R ADIO CLUJ doraiciliul CLUJ-NAPOCA cunoscand

More information

ANTICOLLISION ALGORITHM FOR V2V AUTONOMUOS AGRICULTURAL MACHINES ALGORITM ANTICOLIZIUNE PENTRU MASINI AGRICOLE AUTONOME TIP V2V (VEHICLE-TO-VEHICLE)

ANTICOLLISION ALGORITHM FOR V2V AUTONOMUOS AGRICULTURAL MACHINES ALGORITM ANTICOLIZIUNE PENTRU MASINI AGRICOLE AUTONOME TIP V2V (VEHICLE-TO-VEHICLE) ANTICOLLISION ALGORITHM FOR VV AUTONOMUOS AGRICULTURAL MACHINES ALGORITM ANTICOLIZIUNE PENTRU MASINI AGRICOLE AUTONOME TIP VV (VEHICLE-TO-VEHICLE) 457 Florin MARIAŞIU*, T. EAC* *The Technical University

More information

ministrul finanțelor publice emite următorul ordin:

ministrul finanțelor publice emite următorul ordin: ORDIN Nr. 2800/2017 din 20 octombrie 2017 pentru aprobarea Procedurii privind anularea penalităților de întârziere aferente obligațiilor fiscale, în cazul contribuabililor care optează pentru plata defalcată

More information

Nume şi prenume..., Cetăţenie/Naţionalitate..., Cod Numeric Personal/NIF..., Personal/Tax identification number

Nume şi prenume..., Cetăţenie/Naţionalitate..., Cod Numeric Personal/NIF..., Personal/Tax identification number Nr. şi data înregistrării la autoritatea fiscală* Number and date of registration at the tax authority* /. *Număr de înregistrare ca operator de date cu caracter personal: 759 Registration number as personal

More information

PARLAMENTUL EUROPEAN

PARLAMENTUL EUROPEAN PARLAMENTUL EUPEAN 2004 2009 Comisia pentru piața internă și protecția consumatorilor 2008/0051(CNS) 6.6.2008 PIECT DE AVIZ al Comisiei pentru piața internă și protecția consumatorilor destinat Comisiei

More information

FINANCIAL PERFORMANCE ANALYSIS BASED ON THE PROFIT AND LOSS STATEMENT

FINANCIAL PERFORMANCE ANALYSIS BASED ON THE PROFIT AND LOSS STATEMENT Ludmila PROFIR Alexandru Ioan Cuza University of Iași, Iași, Romania FINANCIAL PERFORMANCE ANALYSIS BASED ON THE PROFIT AND LOSS STATEMENT K eywords Financial information Financial statement analysis Net

More information

Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private

Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private CAPITOLUL I Analiză privind evoluţia sistemului de pensii private - trimestrul III I. Ponderea activelor totale în PIB 1 Activele fondurilor de pensii în trimestrul III au confirmat estimările privind

More information

Deficitul bugetar al României în perioada

Deficitul bugetar al României în perioada Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE Deficitul bugetar al României în perioada 2010-2012 Andrei Alexandru Vlad Facultatea de Finanţe, Asigurări, Bănci şi Burse de Valori, anul III Academia

More information

PROCEDURA PRIVIND DECONTURILE. 2. Domeniu de aplicare Procedura se aplică în cadrul Universităţii Tehnice Cluj-Napoca

PROCEDURA PRIVIND DECONTURILE. 2. Domeniu de aplicare Procedura se aplică în cadrul Universităţii Tehnice Cluj-Napoca PROCEDURA PRIVIND DECONTURILE 1. Scpul: Descrie structura si mdul de elabrare si prezentare a prcedurii privind dcumentele care trebuie intcmite si cursul acestra, atunci cind persana efectueaza un decnt.

More information

ABORDĂRI INOVATIVE PRIVIND INDICATORI ECONOMICI LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE

ABORDĂRI INOVATIVE PRIVIND INDICATORI ECONOMICI LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE ABORDĂRI INOVATIVE PRIVIND INDICATORI ECONOMICI LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE Paul Vasile ZAI Daniela Irina NEMEŞ Paul Vasile ZAI Conf. univ. dr., Departamentul de Administraţie și Management Public, Facultatea

More information

STUDIU PRIVIND PRINCIPALELE IMPOZITE ŞI TAXE DE LA POPULAŢIE ÎN ROMÂNIA

STUDIU PRIVIND PRINCIPALELE IMPOZITE ŞI TAXE DE LA POPULAŢIE ÎN ROMÂNIA STUDIU PRIVIND PRINCIPALELE IMPOZITE ŞI TAXE DE LA POPULAŢIE ÎN ROMÂNIA Paul ZAI consilier, Ministerul Administraţiei şi Internelor This study strives to present the principal taxes that citizen are paying.

More information

MANAGEMENTUL CALITĂȚII - MC. Proiect 5 Procedura documentată pentru procesul ales

MANAGEMENTUL CALITĂȚII - MC. Proiect 5 Procedura documentată pentru procesul ales MANAGEMENTUL CALITĂȚII - MC Proiect 5 Procedura documentată pentru procesul ales CUPRINS Procedura documentată Generalități Exemple de proceduri documentate Alegerea procesului pentru realizarea procedurii

More information