RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL la nivelul Județului Tulcea

Transcription

1 CAMERA DE CONTURI TULCEA RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2012 la nivelul Județului Tulcea I. Prezentare generală 1. Sfera și competențele de activitate Camera de Conturi Tulcea funcționează în temeiul art. 8 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicată, privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, ca structură teritorială a Curții de Conturi a României, având sediul în Municipiul Tulcea, Județul Tulcea. Activitatea Camerei de Conturi Tulcea se desfășoară potrivit prevederilor Legii nr. 94/1992, republicată, privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, ale Regulamentului de organizare și funcționare a Curții de Conturi aprobat prin Hotărârea Plenului nr.152/2010, ale Regulamentului de organizare și desfășurare a activităților specifice Curții de Conturi și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, aprobat prin Hotărârea Plenului nr.130/2010, ale Standardelor de audit ale Curții de Conturi a României, precum și ale celorlalte regulamente, coduri și ghiduri aprobate de Plenul Curții de Conturi a României. Camera de Conturi Tulcea, ca structură teritorială a Curții de Conturi a României, exercită funcția de control asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale statului și sectorului public, furnizând Parlamentului și, respectiv, unităților administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea și administrarea acestora, în conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității, la nivelul entităților din Județul Tulcea. 2. Domeniul supus auditării Potrivit informațiilor transmise de către Administrația Finanțelor Publice a Județului Tulcea, execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al unităţilor administrativ - teritoriale pentru anul 2012, se prezintă astfel: Venituri (încasări) Cheltuieli (plăţi) mii lei Excedent/ Deficit 1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii Bugetele creditelor externe Bugetele creditelor interne Bugetele fondurilor externe nerambursabile

2 Execuția sintetică a veniturilor bugetelor locale pe anul 2012, pe surse de venit, se prezintă astfel: mii lei 1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri 2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit 3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice 5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări Prevederi inițiale Prevederi definitive Încasări % încasări din prevederi inițiale % încasări din prevederi definitive VENITURI - TOTAL ( ) Execuția veniturilor bugetelor locale pe anul 2012 s-a realizat în procent de 94% față de prevederile inițiale și de 84% față de prevederile definitive. În valoare absolută, execuția bugetară a veniturilor se caracterizează printr-o nerealizare totală de mii lei față de prevederile definitive, principalele nerealizări identificându-se la: - Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri mii lei; - Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate mii lei; - Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice mii lei. GRAFIC, Execuția în cifre absolute a veniturilor realizate în anul 2012 față de prevederile definitive, se prezintă astfel: 2

3 Comparativ cu veniturile realizate în anul precedent, în anul 2012 s-a înregistrat o diminuare semnificativă a încasărilor efective, acestea scăzând în valoare absolută cu mii lei, respectiv la un nivel de numai 91,7% față de încasările anului 2011, după cum se observă din datele prezentate mai jos. Încasări 2011 Încasări 2012 Variație absolută Indicele de variație % 1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri 2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit 3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 4. Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice 5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări VENITURI - TOTAL ( ) , , , , , ,7 În valoare absolută, diminuarea încasărilor față de anul precedent se regăsește la: - Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri mii lei; - Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate mii lei; - Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice mii lei. Reprezentare grafică a evoluției încasărilor din 2012 față de anul 2011, pe surse de venit: 3

4 Nerealizarea veniturilor bugetelor locale la nivelul prevăzut se datorează acțiunii cumulative a mai multor factori, din care amintim: incapacitatea autorităților locale de a colecta eficient veniturile proprii și de a atrage finanțări externe, precum și diminuarea subvențiilor primite de la bugetul de stat. De asemenea, alte cauze care au condus la nerealizarea prevederilor bugetare la partea de venituri sunt elaborarea unor bugete supraevaluate, prin cuprinderea unor venituri mai mari decât cele realizabile pe o anumită sursă de venit, precum și neefectuarea procedurilor legale pentru executarea silită a creanțelor bugetare. Execuția sintetică a cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2012 Execuția cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2012, agregate pe ansamblul județului, s-a realizat în procent de 88% față de prevederile inițiale și de 78% față de prevederile definitive, după cum urmează: Prevederi inițiale Prevederi definitive Plăți efectuate % plăți din prevederi inițiale mii lei % plăți din prevederi definitive 1.Cheltuieli de personal Bunuri şi servicii Dobânzi Subvenţii Fonduri de rezervă Transferuri între unități ale administrației publice 7. Alte transferuri Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile 9. Asistență socială Alte cheltuieli Cheltuieli de capital Operaţiuni financiare Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent CHELTUIELI-TOTAL (1+ +13) Reprezentare grafică privind creditele definitive și plățile realizate în anul 2012 pe ansamblul județului. 4

5 Principalele cauze care au condus la nerealizarea prevederilor bugetare la partea de cheltuieli o constituie nerealizarea la nivelul prevăzut a veniturilor, precum și incapacitatea de absorbție a unor sume din fonduri externe nerambursabile, nefiind asigurate sursele de finanțare necesare la un nivel corespunzător. Un aspect relevant în ceea ce privește finanțarea unităților administrativ-teritoriale îl reprezintă faptul că veniturile a căror colectare constituie atribuțiune a organelor fiscale locale (veniturile din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri), realizate la nivelul de mii lei, finanțează numai 19,9 % din cheltuielile efective realizate, de mii lei. Diferența de mii lei, adică 80,1% este finanțată din surse a căror colectare intră în sarcina Agenției Naționale de Administrare Fiscală sau din finanțare externă. Acest fapt indică un grad redus de autonomie financiară, unitățile administrativ-teritoriale fiind dependente într-o măsură excesivă de finanțările colectate de alte organe sau primite din alte surse decât cele proprii. Se observă o tendință de deplasare a cheltuielilor spre partea socială, execuțiile cele mai mari înregistrându-se la Cheltuieli de personal (100%), Subvenţii (100%) și Asistență socială (95%). De asemenea, se evidențiază nerealizarea execuției planificate la Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile (49%) și Cheltuieli de capital (55), ceea ce reflectă o scădere a fondurilor alocate dezvoltării. Comparativ cu anul precedent, în anul 2012 au crescut Cheltuielile de personal cu 7,7%, au rămas relativ constante cheltuielile cu Subvențiile și cu Asistența socială, dar au scăzut Cheltuielile de capital cu 46,3% și cheltuielile din Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile, cu 51,9%, cifre ce confirmă diminuarea drastică a cheltuielilor pe secțiunea de dezvoltare. Plăți 2011 Plăți 2012 Variație absolută Ritmul de variație 1.Cheltuieli de personal ,7 2.Subvenții ,5 3. Asistență socială ,8 4. Cheltuieli de capital ,3 5. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile ,9 % Reprezentare grafică a evoluției plăților realizate în anul 2012 față de anul 2011 principalele categorii de cheltuieli: 5

6 II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit/control desfăşurate la nivelul județului 1. Informații relevante cu privire la rezultatele acțiunilor de audit/control din care: Total Audit financiar Acțiuni de control *) *)) Audit al performanței *)) 1.Acțiuni desfășurate la nivelul județului Certificate de conformitate 3.Rapoarte de control/audit Procese verbale de constatare Note de constatare Decizii emise Măsuri dispuse prin decizii *) în programul de activitate sunt cuprinse un număr de 13 acțiuni de control, din care 9 sub coordonarea Departamentului VI și 4 sub coordonarea Departamentului II. **) la data întocmirii raportului, un număr de 8 acțiuni (3 misiuni de audit al performanței și 5 acțiuni de control) sunt în curs de valorificare. Pentru cele 37 acțiuni programate, s-au întocmit 29 de rapoarte de control/audit, iar 8 acțiuni se află în curs de valorificare din care: 3 acțiuni de audit al performanței și 5 acțiuni de control. Pentru valorificarea constatărilor consemnate în cele 29 rapoarte de control/audit întocmite, s-au emis 29 decizii, cuprinzând 274 măsuri. Reprezentare grafică acțiuni realizate pe activități specifice, în totalul acțiunilor desfășurate la nivelul județului. Referitor la misiunile de audit financiar: În urma celor 21 misiuni de audit financiar realizate, au fost întocmite un număr de 21 rapoarte de audit, 14 note de constatare și 21 procese-verbale de constatare. Pentru valorificarea acestora au fost emise până la data întocmirii raportului, un număr de 16 decizii, cuprinzând 211 măsuri. 6

7 Având în vedere abaterile cu caracter financiar constatate, nu au fost emise certificate de conformitate pentru nicio unitate administrativ-teritorială. Referitor la acțiunile de control Din cele 13 acțiuni de control programate, au fost finalizate un număr de 8 acțiuni de control, iar 5 acțiuni se află în curs de valorificare; acțiunile au avut ca tematică: - Controlul situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale la un număr de 4 societăți la care unitățile administrativteritoriale dețin capitalul majoritar SC Util Aqua Mahmudia SRL, SC Servicii Locale Izvoarele, SC Servicii Locale Peceneaga și SC Aqua Prest Chilia Veche SRL și la o regie autonomă Aeroportul Delta Dunării Tulcea RA, acțiune în curs de desfășurare; - Controlul modului de utilizare a alocațiilor bugetare pentru investiții în UAT, la 4 entități: UAT Municipiul Tulcea și Comunele Nufărul, Murighiol și Crișan, acțiuni în curs de desfășurare; - Controlul arieratelor și plăților restante înregistrate la nivelul UAT-urilor, la 4 entități: UAT Comunele Hamcearca, Luncavița, Stejaru și Topolog, acțiune desfășurată sub coordonarea Departamentului II. În urma celor 8 acțiuni de control finalizate au fost întocmite un număr de 8 rapoarte de control, pentru valorificarea constatărilor fiind emise un număr de 8 decizii, cuprinzând 21 măsuri. Pe lângă acțiunile de control-audit prezentate mai sus, au mai fost realizate un număr total de 60 acțiuni de control, din care: - 48 acțiuni de verificare a modului de implementare a măsurilor dispuse prin decizii; - 12 acțiuni de verificare a realității argumentelor invocate de conducerile entităților în susținerea solicitărilor de prelungire a termenelor stabilite în decizii. Referitor la misiunile de audit al performanței: Potrivit programului de activitate, sunt în curs de desfășurare un număr de 3 misiuni de audit al performanței, după cum urmează: - Modul de previzionare și realizare de către unitățile administrativ-teritoriale a veniturilor bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate la nivelul UAT - urilor, la UAT Orașul Isaccea; - Auditul performanței activității privind colectarea impozitelor și taxelor locale, la UAT Comunele Cerna și Murighiol. 2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului Categorii de entităţi verificate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale 1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor 7 Entități existente Entităţi verificate % administrativ-teritoriale, din care: 1.1. ordonatori principali de credite, din care: ,9 - consilii județene municipii orașe comune , ordonatori secundari de credite 1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: verificați prin acțiune distinctă x - verificați odată cu ordonatorul principal de credite x Regii autonome de interes local Societăţi comerciale de interes local

8 4.Alte entități TOTAL ,6 În temeiul pct. 260 din Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, la efectuarea misiunilor de audit la ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, au fost selectate eșantioane de verificat din cadrul acelor categorii de operațiuni economice (bunuri si servicii si cheltuieli de capital) prevăzute în situațiile financiare întocmite de un număr de 53 de ordonatori terțiari de credite (bilanțul contabil, contul de execuție pentru venituri, contul de execuție pentru cheltuieli), după cum urmează: - 23 ordonatori terțiari de credite ai UAT Municipiul Tulcea; - 3 ordonatori terțiari de credite ai UAT Județul Tulcea; - 4 ordonatori terțiari de credite ai UAT Orașul Babadag; - 6 ordonatori terțiari de credite ai UAT Orașul Măcin; - 17 ordonatori terțiari de credite ai comunelor auditate. Având în vedere cele de mai sus, precum și numărul de ordonatori de credite cuprinși în verificare în anul 2013, se asigură verificarea tuturor ordonatorilor de credite ai bugetelor locale pe perioada de prescriere. 3. Structura și sumele estimate ale abaterilor constatate Estimări abateri constatate 8 Accesorii mii lei Total estimări 1.Venituri suplimentare Prejudicii Abateri financiar-contabile Total sume Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate mii lei Venituri suplimentare Prejudicii Abateri financiar contabile 1.UAT Județul Tulcea Activitatea proprie Spitalul Județean de 40 Urgență Tulcea - Institutul de Cercetări Eco - 1 Muzeale Tulcea - Biblioteca Panait Cerna 2 Tulcea - Aeroportul Delta Dunării 39 Tulcea RA - Administrația Zonei Libere 25 Sulina RA 2. UAT Municipiul Tulcea Activitatea proprie *) - Direcția Întreținere și Administrare a Patrimoniului Tulcea 199

9 - Colegiul Agricol Nicolae 24 Cornățeanu Tulcea 3. UAT Orașul Babadag Activitatea proprie Centrul Cultural Nifon 1 Bălășescu Babadag - Școala Gimnazială Mircea 92 cel Bătrân Babadag 4. UAT Orașul Isaccea *) 5. UAT Orașul Măcin Activitatea proprie Spitalul Orășenesc Măcin UAT Comuna Beidaud Activitatea proprie UAT Comuna Cerna *) 8. UAT Comuna Ciucurova Activitatea proprie Școala Gimnazială 2 Ciucurova 9. UAT Comuna Crișan *) 10. UAT Comuna Dăeni Activitatea proprie UAT Comuna Dorobanțu - Activitatea proprie UAT Comuna Greci Activitatea proprie UAT Comuna Grindu Activitatea proprie Școala Gimnazială Grindu UAT Comuna 7 Hamcearca - Activitatea proprie UAT Comuna Horia Activitatea proprie UAT Comuna Izvoarele Activitatea proprie UAT Comuna Luncavița Activitatea proprie UAT Comuna Mihai Bravu - Activitatea proprie Școala Gimnazială Mihai 53 Bravu 19. UAT Comuna Murighiol *) 20. UAT Comuna Nalbant Activitatea proprie UAT Comuna Niculițel Activitatea proprie UAT Comuna Nufăru Activitatea proprie *) 23. UAT Comuna Peceneaga

10 - Activitatea proprie UAT Comuna Somova Activitatea proprie UAT Comuna Stejaru Activitatea proprie UAT Comuna Topolog Activitatea proprie UAT Comuna Valea 113 Nucarilor - Activitatea proprie Aeroportul Delta Dunării Tulcea R.A. *) 29. SC AQUA PREST CHILIA VECHE SRL 30. SC SERVICII LOCALE IZVOARELE SRL 31. SC SERVICII LOCALE PECENEAGA SRL 32. SC UTIL AQUA MAHMUDIA SRL Total sume *) acțiune în stadiu de valorificare III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2012, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat; Potrivit celor consemnate în actele de control întocmite urmare misiunilor de audit desfășurate la autoritățile administrativ-teritoriale și entitățile subordonate acestora, activitatea de elaborare și fundamentare a proiectelor de buget pe anul 2012, modificările aduse prevederilor iniţiale ale bugetelor publice, precum și virările de credite bugetare pe subdiviziunile clasificaţiei bugetare s-au efectuat, de regulă, cu respectarea prevederilor Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare. Cu toate acestea, urmare acțiunilor de audit desfășurate, s-au constatat mai multe abateri legate de elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2012, după cum urmează: - Nefundamentarea veniturilor proprii pentru anul curent cel mult la nivelul realizărilor din anul precedent, în situația în care gradul de realizare a veniturilor proprii programate în bugete este mai mic de 97% pe fiecare an Unele unități administrativ-teritoriale nu au ținut cont de gradul de realizare a veniturilor proprii din anii 2010 și 2011, și au prevăzut venituri cu mult peste posibilitățile reale de realizare. Astfel, Orașul Măcin și Comunele Beidaud, Ciucurova, Dăeni, Greci, Horia, Izvoarele, Nalbant, Nufăru și Stejaru au prevăzut a realiza venituri cu mii lei mai mari decât cele ce ar fi putut fi prevăzute în condițiile legii, ceea ce a condus la un grad de realizare a prevederilor bugetare la partea de venituri proprii foarte redus. Spre exemplificare, la Comuna Izvoarele gradul de realizare a fost de numai 15,4%, la Comuna Ciucurova de 41,2%, la Comuna Dăeni de 42,5%, iar la Orașul Măcin de 68,8%. - Nerespectarea prevederile legale privind redimensionarea trimestrială a cheltuielilor în raport cu gradul de colectare a veniturilor 10

11 La Comunele Ciucurova, Horia, Mihai Bravu și Nalbant, ordonatorii de credite nu au prezentat în ședință publică, spre analiză și aprobare, execuția bugetelor în lunile aprilie, iulie și octombrie pentru trimestrul expirat și cel mai târziu în luna decembrie pentru trimestrul al patrulea, în scopul redimensionării trimestriale a cheltuielilor în raport cu gradul de colectare a veniturilor, astfel ca la sfârșitul anului să nu se mai înregistreze plăți restante. Este de menționat că pe parcursul anului au fost efectuate chiar și 11 rectificări de buget (la Comuna Ciucurova), dar nici una dintre acestea nu a avut ca obiect redimensionarea cheltuielilor. - Nu au fost prevăzute distinct creditele bugetare destinate stingerii plăților restante la finele anului anterior celui pentru care se întocmește bugetul UAT Comuna Horia nu a prevăzut distinct credite bugetare destinate stingerii plăţilor restante la finele anului anterior celui pentru care se întocmeşte bugetul. Astfel, nici bugetul iniţial al UAT Comuna Horia pe anul 2012, în care au fost autorizate veniturile şi cheltuielile prevăzute a se realiza pe anul 2012, şi nici bugetul iniţial al entităţii pe anul 2013, la rubrica Prevederi anuale Program 2012, respectiv Program 2013, nu au prevăzut în mod distinct credite bugetare destinate stingerii plăţilor restante înregistrate la , respectiv , acestea fiind acoperite ulterior, din totalul prevederilor bugetare ale anului 2012, respectiv ale anului curent Fundamentarea veniturilor proprii ale bugetelor locale pe baza unor surse nereale/nelegale (creanțe fiscale aferente debitorilor declarați în stare de insolvabilitate, creanțe prescrise, etc.) În urma verificării modului de fundamentare a veniturilor proprii ale bugetului local al UAT Comuna Nalbant pe anul 2012, ce trebuia să aibă la bază veniturile proprii constatate estimate a se realiza în anul curent, precum și drepturile constatate din anii precedenți (date culese din listele de rămășiță), s-a constatat că, în mod eronat, sunt menținute în drepturi constatate din anii precedenți creanțe înregistrate pe seama unor contribuabili persoane juridice care au fost radiate din Registrul Comerțului, în sumă estimată de 121 mii lei. De asemenea, la Municipiul Tulcea și Comunele Dorobanțu, Peceneaga și Somova s-a constatat menținerea în drepturi constatate din anii precedenți a unor sume totalizând mii lei, aferente unor contribuabili radiați din Registrul Comerțului (603 mii lei) sau cu o vechime mai mare de 5 ani (581 mii lei). Prin nerespectarea prevederilor legale în ceea ce privește fundamentarea veniturilor bugetare s-a permis încheierea unor angajamente legale mai mari decât cele posibil a fi plătite, cu efect în creșterea valorii plăților restante și arieratelor și în majorarea deficitului bugetului consolidat. De asemenea, realizarea unor angajamente legale care ulterior nu au mai putut fi plătite, de către ordonatorii de credite ai bugetelor locale, a creat premizele în anul 2013, pentru alocarea din Fondul de rezervă la dispoziția Guvernului, a unor sume pentru diminuarea volumului arieratelor în economie. Abaterile prezentate au avut drept cauze: - necunoașterea prevederilor legale de către persoanele cu atribuțiuni în elaborarea proiectelor de buget; - implicarea autorităților executive în elaborarea proiectelor de buget mai mult în sensul majorării prevederilor bugetare la partea de cheltuieli, și mai puțin în sensul redimensionării acestora funcție de gradul de realizare a veniturilor; - lipsa unor proceduri și controale interne precum și nefuncționarea eficientă acolo unde acestea există, care să asigure elaborarea proiectelor de buget cu respectarea prevederilor legale; - lipsa de personal cu o pregătire profesională adecvată, cel puțin la nivelul UAT cu rang de comună, precum și lipsa unor programe de perfecționare a acestui personal. 11

12 b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare; Urmare acțiunilor de control/audit desfășurate, s-au constatat următoarele nereguli cu privire la exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare: - Neîntocmirea situațiilor financiare de către ordonatorii terțiari de credite Urmare verificării efectuate, s-a constatat că entitatea subordonată Şcoala Gimnazială Grindu, al cărui conducător este ordonator terțiar de credite al UAT Comuna Grindu, nu a întocmit situaţia financiară anuală. - Neprezentarea în situațiile financiare a plăților restante și arieratelor Urmare misiunilor de audit financiar, precum și celor 4 acțiuni de control al arieratelor și plăților restante înregistrate la nivelul UAT-urilor, s-a constatat faptul că unele UAT nu au raportat organelor teritoriale ale Agenției Naționale de Administrare Fiscală valoarea reală a plăților restante și a arieratelor. Astfel, la un număr de 7 comune Ciucurova, Greci, Hamcearca, Luncavița, Nalbant, Niculițel, Topolog, s-a constatat raportarea în anexa 30b Plăți restante la Situațiile financiare, a unor plăți restante sau arierate mai mici decât cele reale, valoarea totală a sumelor neraportate fiind de mii lei. Cazul cel mai relevant se regăsește la Comuna Nalbant, care nu a raportat obligațiile de plată în sumă totală de mii lei, izvorâte dintr-un litigiu comercial și stabilite printr-o hotărâre judecătorească definitivă, irevocabilă și învestită cu formulă executorie. Obligația respectivă nu a fost înregistrată nici în evidența contabilă. În ceea ce privește abaterile constatate la celelalte 6 comune, acestea se datorează în mare parte nefacturării unor lucrări de investiții de către furnizori, la finele anului 2012, deși lucrările respective erau realizate potrivit situațiilor lunare și chiar recepționate. Această abatere are un impact negativ deosebit deoarece, prin neraportarea cu acuratețe a situației plăților restante și arieratelor, se denaturează informațiile referitoare la nivelul real al datoriei publice a bugetelor locale, aceasta fiind astfel subevaluată. - Neînregistrarea în evidenţa contabilă şi tehnic-operativă a unor bunuri care constituie domeniul public şi privat al UAT Spre exemplificare, la UAT Orașele Babadag, Măcin, Comunele Greci și Izvoarele s- a constatat neevaluarea, neînregistrarea în contabilitate și neprezentarea în situațiile financiare a valorii terenurilor din patrimoniul public și privat al UAT. De asemenea, la UAT Comunele Nufăru și Valea Nucarilor nu a fost înregistrată valoarea sistemelor de iluminat public. - Neconcordanţe între evidenţa contabilă şi evidenţa fiscală Una dintre constatările identificate la aproape toate unitățile administrativ-teritoriale o constituie neconcordanța datelor înregistrate în evidența contabilă a veniturilor și prezentate în situațiile financiare, cu cele înregistrate în evidența analitică pe plătitori. Astfel, la UAT Județul Tulcea, Orașul Babadag și Comunele Ciucurova, Dorobanțu, Horia, Nalbant, Niculițel, Mihai Bravu, Peceneaga, Somova și Stejaru, valoarea totală a neconcordanțelor între evidența contabilă și cea fiscală este de mii lei, fapt ce conduce la denaturarea semnificativă a informațiilor prezentate în situațiile financiare, cu privire la creanțele bugetelor locale, acest fapt având și un impact negativ asupra datelor care stau la baza elaborării proiectelor de buget. - Neînregistrarea unor operațiuni de intrare/ieșire a unor elemente patrimoniale La UAT Comuna Greci s-a constatat existența unor avize de expediție din luna iulie 2012, în valoare totală de 38 mii lei, pentru care au fost întocmite note de intrare și bonuri de consum, dar care nu au fost înregistrate în evidența contabilă în contul de facturi nesosite și nici în conturile de cheltuieli. 12

13 De asemenea, la UAT Comuna Somova nu a fost înregistrată pe venituri și pe cheltuieli contravaloarea a tone piatră, în sumă de 360 mii lei, primite sub formă de redevență în natură, deși documentele primare atestă transportul și utilizarea pietrei pentru reparația străzilor din localitate. - Necalcularea sau calcularea eronată a amortizării activelor fixe La UAT Orașul Măcin, Comunele Izvoarele și Valea Nucarilor, precum și la Școala Gimnazială Grindu s-a constatat necalcularea și neincluderea pe cheltuieli a amortizării activelor fixe. De asemenea, la SC Util Aqua Mahmudia SRL s-a constatat înregistrarea eronată în patrimoniu a valorii bunurilor primite prin concesiune de la UAT Comuna Mahmudia, de mii lei, contrar prevederilor legale care impuneau înregistrarea acestor bunuri în conturi în afara bilanțului. Acest fapt a condus la calcularea amortizării de către concesionar și a avut ca efect diminuarea impozitului pe profit. c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate; c1) Nerespectarea prevederilor legale privind auditul public intern - disfuncționalități constatate din examinarea rapoartelor-cadru privind organizarea și desfășurarea auditului public intern pe anul 2012 Potrivit prevederilor legale, un număr de 43 entități locale (41 ordonatori principali de credite, un ordonator terțiar de credite și o regie autonomă), care au organizată și desfășoară activitatea de audit public intern, aveau obligația de a depune, la Camera de Conturi Tulcea, Raportul-cadru privind organizarea și desfășurarea auditului public intern pe anul Toate entitățile au depus acest raport în termen, respectiv până la data de 31 martie În urma analizei rapoartelor-cadru privind auditul intern, precum și din examinarea constatărilor cuprinse în actele de control întocmite, se pot trage următoarele concluzii: Din cele 52 entități ai căror conducători au calitatea de ordonatori principali de credite ai bugetelor locale, a fost organizat și desfășurat auditul intern la un număr de 41 entități (79%). Astfel, 21% dintre ordonatorii principali de credite, respectiv Orașul Măcin și 10 comune, nu au desfășurat activitatea de audit public intern în anul În anul 2012, la un număr de 22 comune (48% din totalul de 46), auditul intern a fost realizat în baza unor contracte de prestări servicii cu auditori membri angajați ai Asociației Comunelor din România ACOR. În marea majoritate a cazurilor, au fost întocmite câteva rapoarte de audit, pe teme ușor generalizabile, astfel încât rapoartele întocmite de un auditor au aceleași constatări, format și recomandări pentru toate comunele cu care acesta a avut contract de prestări servicii. Spre exemplificare, rapoartele întocmite de auditorii ACOR au vizat numai două obiective din cele prevăzute de lege, respectiv Achizițiile publice și Evaluarea procesului și stadiului de implementare a sistemelor de control intern/managerial în administrarea publică locală. De regulă, misiunile de audit public intern nu și-au atins în totalitate scopul, deficiențele constatate fiind regăsite în continuare și în urma misiunilor de audit financiar desfășurate de Camera de Conturi Tulcea. Spre exemplificare, deși unul din obiectivele auditate de ACOR în anul 2012 a fost Evaluarea procesului și stadiului de implementare a sistemelor de control intern/managerial în administrarea publică locală, urmare acțiunilor de control/audit desfășurate de Camera de Conturi Tulcea, s-a constatat neorganizarea sistemului de control managerial la un număr de 7 entități dintre cele la care se desfășurase misiunea de audit public intern. Față de cele de mai sus, activitatea de audit public intern, la nivelul ordonatorilor principali de credite ai administrației publice locale și entităților din subordinea acestora, este apreciată ca fiind necorespunzătoare atât ca organizare, ca asigurare cu personal calificat, cât și ca desfășurare, ea neîndeplinindu-și de regulă misiunea de a da asigurări şi consiliere 13

14 conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfecţionând activităţile entităţii publice, de a ajuta entitatea publică să îşi îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică şi metodică, care evaluează şi îmbunătăţeşte eficienţa şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare, atât la nivelul ordonatorilor principali de credite, cât și la nivelul ordonatorilor terțiari de credite finanțați din bugetule locale. Este de menționat că neregulile legate de organizarea și desfășurarea auditului public intern la nivelul ordonatorilor principali de credite se răsfrâng în mod negativ la ordonatorii terțiari de credite din subordine, în special unități de învățământ, dar și servicii publice, activitatea financiară și patrimonială a acestora nefiind practic verificată de entitățile cărora li se subordonează. De asemenea la entitățile unde este organizat sistemul de control intern/managerial, există proceduri, dar acestea nu funcționează, și nu sunt implementate de către persoanele cu atribuții sau cu responsabilități pe linia managementului din entitate. - Neorganizarea compartimentului de audit intern conform prevederilor din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern Urmare misiunilor de audit financiar desfășurate, s-a constatat neorganizarea compartimentului de audit public intern la Comunele Peceneaga, Stejaru și Topolog. c2) Nerespectarea prevederilor legale privind implementarea controlului intern/managerial Un număr de 19 entități, dintre care: 13 ordonatori principali de credite (UAT Comunele Beidaud, Dăeni, Dorobanțu, Greci, Grindu, Horia, Mihai Bravu, Niculițel, Nufăru, Peceneaga, Stejaru, Topolog și Valea Nucarilor), 2 ordonatori terțiari de credite și 4 societăți comerciale nu au organizat sistemul de control intern al entităţilor în conformitate cu prevederile Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management/control intern la entităţile publice şi pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, în sensul că: - nu a fost numită prin act de decizie a conducerii entităţii comisia/grupul de lucru cu atribuţii de monitorizare, coordonare şi îndrumare metodologică cu privire la sistemele proprii de control managerial; - nu au fost elaborate şi aprobate programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial; - nu s-a procedat la identificarea activităţilor procedurale la nivelul entităţii supuse controlului; - nu au fost elaborate şi aprobate proceduri operaţionale (instrucţiuni de lucru) aferente activităţilor procedurale. Abaterea se datorează în principal necunoașterii prevederilor legale de către ordonatorii de credite și conducătorii celorlalte entități, lipsei de implicare a ordonatorilor principali de credite, care nu și-a arătat deloc interesul pentru organizarea și desfășurarea activităților dar și slabei pregătiri profesionale a salariaților. d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege; Urmare acțiunilor de control/audit desfășurate, au fost constatate unele abateri care au condus la nerealizarea în totalitate și la termen a veniturilor cuvenite bugetelor locale, la prescrierea dreptului de a efectua executarea silită a acestora sau la diminuarea drepturilor constatate. Astfel, urmare actelor de control întocmite au fost constatate venituri suplimentare în sumă totală de mii lei, reprezentând 7,7 % din veniturile din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri încasate efectiv la nivelul Județului Tulcea. 14

15 - Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite pentru bunurile concesionate, închiriate UAT Județul Tulcea nu a urmărit în toate cazurile încasarea, în cuantumul cuvenit și la termen, a redevenței decurgând din contractele de concesiune, și nu a urmărit întotdeauna respectarea clauzelor contractuale asumate de concesionari. Astfel, UAT Județul Tulcea a acceptat în anul 2010, solicitarea unui concesionar de a nu plăti redevența datorată pentru trimestrele II și III 2010, pentru suprafața de 928 ha teren agricol, datorită faptului că această suprafață a fost inundată. În urma misiunii de audit, s-a constatat că inundarea terenului s-a produs din motive imputabile concesionarului, datorită nerespectării de către concesionar a prevederilor contractuale referitoare la realizarea programului de investiții la termenele din contract. Concesionarul a beneficiat de subvenții de la Agenția de Plăți si Intervenție pentru Agricultura Centrul Județean Tulcea in suma de 606 mii lei, pentru o suprafață agricolă utilizata de 844,46 hectare, neînregistrându-se plăți reprezentând despăgubiri pentru calamități (inundații), ceea ce demonstrează faptul că societatea a cultivat terenul concesionat și nu a fost în situația de a solicita despăgubiri pentru calamități. Valoarea redevenței neîncasate și a accesoriilor aferente se ridică la suma de mii lei. La UAT Orașul Babadag nu au fost respectate prevederile legale referitoare la concesionarea bunurilor din patrimoniul public și privat al UAT, la înregistrarea, urmărirea şi încasarea veniturilor din redevenţă. Astfel, pentru un număr de 5 societăți comerciale, entitatea auditată a permis utilizarea gratuită în trecut cât și în anul 2012, a unor suprafețe din domeniul privat al instituției, în afara oricărui contract de concesiune sau de închiriere și fără plata nici unei redevențe sau chirii. Valoarea redevențelor/chiriilor nerealizate și a accesoriilor aferente se ridică la suma de mii lei. UAT Municipiul Tulcea nu a stabilit, facturat, înregistrat, urmărit și încasat redevența în sumă de 116 mii lei, datorată de către SC Transport Public SA Tulcea (societate cu capital integral al UATM Tulcea) în baza contractului de delegare a gestiunii serviciului de transport public local și actelor adiționale aferente. - Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea penalităților contractuale La Direcţia de Întreţinere şi Administrare Patrimoniu Tulcea din cadrul UAT Municipiul Tulcea nu au fost calculate, înregistrate, urmărite şi încasate penalităţile pentru neplata la termen a chiriei, conform contractelor de închiriere având ca obiect folosinţa culoarelor de înot din cadrul bazinului de înot didactic, valoarea penalităților fiind estimată la 199 mii lei. - Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea taxei pe teren aferentă terenurilor concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă 139 mii lei La UAT Municipiul Tulcea, Orașul Babadag și Comunele Beidaud, Dăeni, Dorobanțu, Greci, Niculițel și Nufăru s-a constatat că, pentru o parte dintre concesionarii/chiriașii terenurilor din patrimoniul public și privat al UAT, entitățile auditate nu au stabilit, debitat, urmărit și încasat taxa pe teren aferentă, valoarea totală a veniturilor nerealizate astfel fiind de 139 mii lei. - Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea taxei de salubritate La UAT Comunele Dorobanțu, Mihai Bravu și Somova s-a constatat nerealizarea unor venituri bugetare în sumă totală de 135 mii lei, ca urmare a nestabilirii, nedebitării, neurmăririi și neîncasării taxei de salubritate. - Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea cotei de 40% din impozitul/taxa pe mijloacele de transport marfă cu masa totală autorizată egală sau mai mare de 12 tone 15

16 UAT Județul Tulcea nu a stabilit, înregistrat, urmărit și încasat veniturile cuvenite bugetului entității în sumă totală estimată de 253 mii lei, reprezentând cota de 40% din impozitul/taxa pe mijloacele de transport marfă cu masa totală autorizată egală sau mai mare de 12 tone, datorată de unităţile administrativ-teritoriale locale de pe raza Judeţului Tulcea, pentru perioada Nestabilirea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea cotei părți de 50% din chiriile încasate de administratorii bunurilor din patrimoniul UAT UAT Județul Tulcea și Orașul Măcin nu au stabilit, înregistrat, urmărit și încasat veniturile cuvenite bugetului local din închirierea unor bunuri aparținând domeniului public al entităților auditate, în sumă totală de 100 mii lei, reprezentând cota parte de 50% din chiriile încasate în anul 2012 de ordonatorii terțiari sau regiile autonome de sub autoritatea entităților auditate, de la persoanele juridice cărora le-au fost închiriate spații aflate în administrarea acestora. - Nefacturarea, neînregistrarea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite pentru prestarea serviciului de alimentare cu apă societăți comerciale SC Aqua Prest Chilia Veche SRL, SC Util Aqua Mahmudia SRL, SC Servicii Locale Izvoarele SRL și Servicii Locale Peceneaga SRL (societăți cu capital integral ale UAT) nu au stabilit, facturat și înregistrat în totalitate, în evidența contabilă și situațiile financiare veniturile de realizat, provenind din livrarea apei potabile către beneficiari. Astfel, facturarea serviciilor prestate s-a făcut de regulă la nivelul sumelor plătite efectiv de utilizatorii acestor servicii, astfel încât în evidența contabilă nu au fost înregistrate venituri în sumă totală de 194 mii lei, cu această sumă diminuându-se baza impozabilă pentru calculul TVA și impozitului pe profit, valoarea veniturilor cuvenite bugetului statului fiind estimată la 62 mii lei. - Neaplicarea măsurilor de executare silită în totalitate, gradual, la termenele prevăzute de lege La UAT Comunele Ciucurova, Dăeni, Dorobanțu, Grindu, Horia, Nalbant, Niculițel, Peceneaga, Somova și Topolog s-a constatat că entitățile auditate nu au aplicat măsurile legale pentru executarea silită a creanțelor bugetare, sau acestea s-au limitat numai la emiterea somațiilor și titlurilor executorii, fapt ce a dus la o colectare necorespunzătoare a veniturilor proprii, cu efect în imposibilitatea finanțării unor cheltuieli necesare comunităților locale. UAT Municipiul Tulcea nu a pus în executare unele hotărâri judecătorești care au avut ca obiect atragerea răspunderii patrimoniale a organelor de conducere, pentru recuperarea creanțelor bugetului local. Astfel, în cazul a două societăți aflate în procedura insolvenţei, prin Sentinţe civile ale Tribunalului Tulcea, definitive şi irevocabile, s a atras răspunderea patrimonială a organelor de conducere pentru suma totală de 111 mii lei. Cu toate acestea, entitatea auditată nu a înregistrat nici în evidența fiscală şi nici în evidenţa contabilă creanțele în sumă totală de 111 mii lei, şi nici nu a dispus măsuri de executare silită pentru recuperarea acestora. În cazul unui număr de 3 societăţi comerciale, pentru care a fost declarată intrarea în procedura falimentului, UAT Municipiul Tulcea nu a depus cererile de admitere a creanţelor la termenele fixate în sentinţa de deschidere a procedurii, creanțele entității auditate, în sumă de 603 mii lei, nefiind astfel înscrise în tabelul definitiv al creanţelor. UAT Municipiul Tulcea, deși a aplicat sechestre asupra unor bunuri mobile și imobile, nu a procedat la evaluarea și valorificarea prin licitație publică a acestora, în condiţiile Codului de procedură fiscală, astfel încât să se asigure o recuperare corespunzătoare a creanţelor fiscale. Astfel, din examinarea unui număr de 7 dosare de executare silită, s-a constatat că UAT Municipiul Tulcea a sechestrat clădiri, terenuri și autoturisme în valoare totală de mii lei însă, de regulă, nu a procedat la evaluarea acestor bunuri sau nu a organizat licitații publice pentru valorificarea acestora și pentru recuperarea creanțelor bugetare. De asemenea, bunurile 16

17 nu au fost identificate, iar în procesele-verbale de sechestru nu au fost înscrise persoanele în custodia cărora au fost lăsate acestea. Toate abaterile de mai sus s-au produs pe fondul neimplicării sau dezinteresului ordonatorilor principali de credite, dar și ca urmare a nefuncționării controalelor interne care să asigure circulația corespunzătoare a documentelor în care sunt înscrise operațiuni cu potențial în realizarea veniturilor (contracte de concesiune, de arendă, de închiriere, de prestări servicii de apă/canal/salubritate). De asemenea, o altă cauză în nerealizarea veniturilor o constituie lipsa de personal cu o pregătire profesională adecvată, cel puțin la nivelul UAT cu rang de comună, precum și lipsa unor programe de perfecționare a acestui personal. Astfel, deși o bună parte din comunele din Județul Tulcea au înființat societăți comerciale pentru gestionarea serviciilor de alimentare cu apă, canalizare, salubrizare, acestea nu au fost încadrate cu personal care să cunoască reglementările specifice societăților comerciale (înregistrarea veniturilor, calculul impozitelor și taxelor, etc.), astfel încât cele 4 societăți verificate înregistrau veniturile exclusiv la data încasării acestora, și nu la momentul prestării serviciului, aspect ce a condus la diminuarea veniturilor impozabile. Urmare acțiunilor de control desfășurate în anul 2013 nu au fost identificate, cel puțin la nivel de comune, programe de perfecționare în domeniul financiar contabil, al achizițiilor, al executării silite, etc., dar s-a constatat și lipsa unei strategii de perfecționare la nivel local, care să asigure pregătirea personalului angajat în cadrul UAT și entităților din subordine, fie ele instituții publice sau societăți comerciale. e) Calitatea gestiunii economico-financiare; Urmare acțiunilor de control/audit desfășurate, au fost constatate unele abateri care au majorat nelegal cheltuielile entităților controlate, au diminuat sursele de finanțare ale unor cheltuieli necesare comunităților locale și au condus la păgubirea entităților auditate. Astfel, urmare actelor de control întocmite au fost constatate prejudicii în sumă totală de mii lei, din care mii lei reprezentând plăți nelegale și pierderi patrimoniale. Plățile nelegale constatate reprezintă 0,8% din plățile efective realizate la nivelul bugetelor locale. - Nu a fost efectuata inventarierea tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege La UAT Comuna Beidaud și la SC Aqua Prest Chilia Veche SRL nu a fost efectuată de loc inventarierea patrimoniului. De asemenea, la UAT Orașul Măcin și Comunele Dorobanțu, Horia, Nalbant, Niculițel și Valea Nucarilor, inventarierea nu a cuprins integral patrimoniul entităților auditate, de regulă nefiind inventariate imobilizările corporale în curs de execuție, creanțele bugetare, creanțele comerciale, creditorii, furnizorii, etc. În unele cazuri, comisia centrală de inventariere nu a întocmit proces-verbal cuprinzând rezultatele inventarierii generale a patrimoniului. - Nu a fost efectuata reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege La UAT Comunele Dorobanțu, Mihai Bravu și Niculițel nu s-a procedat la reevaluarea activelor de natura clădirilor și terenurilor aflate în patrimoniul entității, cel puțin o dată la trei ani, contrar prevederilor legale. - Angajarea, lichidarea, ordonanțarea si plata unor cheltuieli fără legătură cu activitatea entității UAT Orașul Măcin a fost prejudiciat cu suma estimată totală de 906 mii lei, ca urmare a angajării și plății nelegale din bugetul local, unor contracte de achiziție a unor servicii de consultanță în domeniul managementului, siguranței și securității muncii, încheiate și derulate cu încălcarea prevederilor legale, după cum urmează: - contractele nu au fost semnate de către ordonatorul de credite, ci de către viceprimar; - au fost contractate servicii și pentru ordonatorii terțiari de credite din subordinea entității auditate, în afara bugetelor acestora, și pentru o societate comercială având ca asociat unic UAT Orașul Măcin, plata făcându-se din bugetul Orașului Măcin; 17

18 - achizițiile s-au făcut prin încredințare directă, deși unele contracte depășeau baremul legal care ar fi permis acest mod de atribuire; - au fost efectuate plăți în numerar în sumă de 111 mii lei, contrar prevederilor legale; aceste plăți nu au fost înregistrate în contabilitatea prestatorului, la momentul efectuării lor; - prestatorul de servicii nu era abilitat a efectua prestații în domeniul Siguranței și sănătății în muncă. UAT Municipiul Tulcea a efectuat plăţi nelegale în sumă totală de lei, reprezentând contravaloarea facturilor de energie electrică şi gaze naturale pentru Complexul Sportiv Delta şi Casa memorială Constantin Găvenea, deși acestea constituie bunuri din domeniul public al UAT Municipiul Tulcea și sunt date în administrarea Direcţiei Întreţinere şi Administrare Patrimoniu Tulcea, iar facturile au fost emise de furnizori către această entitate și trebuiau achitate de către aceasta. Au mai fost constatate plăți nelegale pentru cheltuieli fără legătură cu activitatea entităților auditate la UAT Orașul Babadag (Centrul Cultural Nicolae Nifon Bălășescu Babadag) și Comunele Dorobanțu, Horia, Nalbant și Peceneaga, valoarea totală a prejudiciilor produse fiind de 11 mii lei. - Stabilirea eronata a drepturilor salariale, inclusiv a sporurilor, premiilor si a altor drepturi acordate personalului La UAT Municipiul Tulcea s-a constatat plata nelegală a unor drepturi bănești reprezentând stimulente introduse în salariile de bază începând cu luna martie 2011, în sumă brută mai mare decât suma brută a acestor drepturi băneşti acordate în luna octombrie 2010, valoarea prejudiciului produs fiind de 274 mii lei. De asemenea, la UAT Orașul Babadag au fost acordate stimulente personalului cu responsabilități în colectarea creanțelor fiscale în anii 2012 și 2013, deși prevederile legale care reglementau plata unor astfel de sporuri salariale au fost abrogate. Valoarea prejudiciului produs astfel se ridică la 206 mii lei. - Efectuarea de cheltuieli de natură salarială fără bază legală (doar în baza hotărârilor consiliilor locale si/sau a contractelor/acordurilor de munca) La UAT Comunele Ciucurova, Mihai Bravu, Nalbant, Nufăru, Somova, Topolog și Valea Nucarilor s-a constatat acordarea nelegală a unor drepturi de natură salarială, pentru menţinerea sănătăţii şi securităţii muncii, asigurarea protecţiei personalului, etc., în baza contractelor/acordurilor colective de muncă, cu toate că, începând cu data de 1 ianuarie 2011, negocierea și acordarea unor drepturi care să exceadă celor legale era interzisă expres. Abaterea a fost cauzată în bună parte de inexistența unei practici judiciare unitare. Astfel, de regulă instanțele de judecată au tratat ca nelegală acordarea, după data de 1 ianuarie 2011, a drepturilor ce excedau prevederile legale, respingând contestațiile entităților auditate împotriva măsurilor dispuse de Camera de Conturi. Cu toate acestea, în situația în care ordonatorii de credite au luat măsuri pentru recuperarea sumelor acordate nelegal, de multe ori instanțele s-au pronunțat în sensul anulării formelor de executare, datorită existenței contractului/acordului colectiv de muncă. De asemenea, o altă cauză care a condus la perpetuarea acestei abateri o reprezintă exonerarea la plată a sumelor achitate anterior datei de 1 ianuarie 2011, organizațiile sindicale considerând că se va recurge la o măsură de exonerare la plată și pentru drepturile acordate după această dată. Valoarea prejudiciilor produse celor 7 entități auditate se ridică la mii lei. - Efectuarea de cheltuieli fără contraprestație (bunuri, lucrări, servicii nerecepționate în cantitatea facturată si plătită) Urmare verificării modului de administrare a contractelor de achiziții publice la UAT Județul Tulcea, Municipiul Tulcea (Colegiul Agricol Nicolae Cornățeanu ), Orașul Babadag (Școala Gimnazială Mircea cel Bătrân Babadag), Orașul Măcin și Comunele Dorobanțu, Mihai Bravu (Școala Gimnazială Mihai Bravu) și Somova, s-a constatat efectuarea unor plăți pentru lucrări neefectuate, precum și nerespectarea termenelor de realizare a lucrărilor, valoarea totală a prejudiciilor produse fiind de 383 mii lei. 18