Analele Universităţii Constantin Brâncuşi din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice, Nr. 4/2015

Transcription

1 NOŢIUNEA DE ACT ADMINISTRATIV FISCAL ÎN LUMINA NOULUI COD DE PROCEDURĂ FISCALĂ Octavia-Maria CILIBIU * Victor Cristian IOANA ** Abstract: Lucrarea se referă la modificările legislative de natură fiscală introduse recent, care au produs schimbări şi în materia actului administrativ fiscal, un domeniu ce prezintă o deosebită importanţă, nu doar din perspectiva teoretică ci şi cea practică şi, de asemenea, controversat în literatura de specialitate datorită ambiguităţilor din partea autorului legii. Cuvinte cheie: act administrativ fiscal, noul procedură fiscală, titlu de creanţă fiscală La 1 ianuarie 2016 va intra în vigoare Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală 1, care reprezintă principalul izvor de drept al actului administrativ fiscal, şi care aabrogă O. G. nr. 92/2003 care va reprezenta vechea reglementare. Tranziţia legislativă a reprezentat unul dintre factorii care au contribuit la alegerea acestei teme pentru studiul nostru. Provocarea ridicată de schimbarea legislativă a reprezentat un plus în dezbaterea şi argumentarea acestei teme. Ne-am propus să evidenţiem modificările aduse de noua lege, să analizăm plusurile şi minusurile legislative într-o manieră comparativă a celor două reglementări care să reflecte situaţia actelor administrativ fiscale din perspectiva avută în vedere de legiuitor la momentul legiferării. Un alt factor în alegerea temei, a fost gradul elevat de interes public pe care îl ridică aceasta şi THE NOTION OF FISCAL ADMINISTRATIVE ACT IN THE LIGHT OF THE NEW CODE OF FISCAL PROCEDURE Octavia-Maria CILIBIU *** Victor Cristian IOANA **** Abstract: The paper refers to legislative changes concerning taxation recently introduced that changes and matters of fiscal administrative act, an area that presents great importance, not only in terms of theoretical but also practical and also controversial in the literature due to ambiguity on the part of the law. Key words: fiscal administrative act, the new Code of Fiscal Procedure, fiscal debt issue 1 January 2016 will come into force Law no. 207/2015 regarding the Fiscal Procedure Code 20, which is the main source of law of the fiscal administrative act, which repealed and Government Ordinance no. 92/2003 which was the old regulation. Transition legislative one of the factors that contributed to choosing this theme for our study. Challenge of legislative change was an addition to debating and arguing this theme. We aimed to highlight the changes made by the new law, to analyze the strengths and weaknesses in a manner legislative Comparison of the two regulations to reflect the situation in terms of administrative acts envisaged by the legislator at the time of enactment. Another factor in choosing the theme was elevated degree of public interest that elevates it and * Lect. univ. dr., Facultatea de Ştiinţe Juridice, Universitatea Constantin Brâncuşi din Tg-Jiu ** Masterand, Master Carieră Judiciară, Facultatea de Ştiinţe Juridice, Universitatea Constantin Brâncuşi din Târgu-Jiu *** University Lecturer, PhD, Faculty of Juridical Sciences, Constantin Brâncuşi University of Tg-Jiu **** Master in Judicial Career, Faculty of Juridical Sciences, University Constantin Brâncuşi of Târgu-Jiu 93

2 care este secondat de interesul teoretic şi practic din partea literaturii de specialitate. Vom încerca să mergem pe o linie comparativă dintre vechea şi noua reglementare pentru a reuşi să surprindem mare parte a problemelor legislative. De asemenea, ne propunem să prezentăm opiniile şi liniile directoare trasate de literatura de specialitate, fără însă a pierde originalitatea şi amprenta personală asupra temei dezbătute. Pe parcursul studiului nostru vom evidenţia noutăţile legislative statuate de către legiuitor în noul Cod de procedură fiscală. Astfel, în Codul de procedură fiscală adoptat prin Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 2, ce urmează a fi abrogată, actul administrativ fiscal este definit în art. 41 după cum urmează: actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent în aplicarea legislaţiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor şi obligaţiilor fiscale. Înainte de a trece la noua reglementare a actului administrativ fiscal, vom face câteva precizări asupra acestei definiţii. Într-o analiză atentă a doctrinei româneşti regăsim numeroase critici la care achiesăm, cu privire la definiţia propusă de legiuitor. Într-o primă critică, şi am putea spune noi bine întemeiată şi argumentată, definiţia dată de legiuitor este criticabilă întrucât nu respectă întocmai regulile logice ale definiţiei, mulţumindu-se să enunţe ca gen proxim noţiunea echivocă de act, iar ca diferenţă specifică, domeniul vizat: aplicarea legislaţiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor şi obligaţiilor fiscale 3. Tot doctrina vine să ne atragă atenţia asupra unei interpretări a noţiuni de act folosită de legiuitor în definiţie, ce poate fi privită ca mijloc de probă (instrumentum probationis) a unei operaţiuni juridice şi nu cea de manifestare de voinţă făcută în scopul producerii de efecte juridice 4. În opinia noastră, considerăm că vechea definiţie oferită de C. is backed up by theoretical and practical interest in the literature. We try to go on a comparative line between old and new regulators to be able to capture the bulk of legislative issues. Also, we intend to present opinions and guidelines established by the literature, without losing the originality and personal touch on the topic discussed. During our study we will highlight new legislative stipulated by the legislator in the new Code of Fiscal Procedure. Thus, the old Code of Fiscal Procedure adopted by Government Ordinance no. 92/ , to be repealed, the administrative act is defined in art. 41 as follows: "the administrative act is an act by the competent fiscal body of legislation on the establishment, modification or termination of rights and tax obligations." Before moving to the new regulation of fiscal administrative act, we will make some clarifications on this definition. In a careful analysis of the Romanian doctrine we find that I agree with many criticisms regarding the definition proposed by the legislature. In a first critical and I could say November reasoned and substantiated definition of legislator is criticized as not fully complying with the logical rules of definition and merely to state that a proximate kind concept equivocal to "act" and that difference specific, targeted area "of legislation on the establishment, modification or termination of rights and fiscal obligations 22. All doctrine comes to our attention to an interpretation of the notion of "act" used by the legislator in the definition, which can be regarded as "evidence (instrumentum probationis) of a legal transaction and not the manifestation of will made to produce legal effect " 23. In our view, we believe that the old definition provided by Code of Fiscal Procedure, fiscal administrative act was superficially addressed by the legislature, creating room for much criticism that doctrine has emphasized argued, while providing 94

3 de proc. fisc. actului administrativ fiscal, a fost abordată superficial de către legiuitor, lăsând loc la nenumărate critici pe care doctrina le-a evidenţiat, argumentat, oferind totodată diverse opinii şi definiţii asupra noţiunii în cauză. În noul C. de proc. fisc., legiuitorul defineşte actul administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal în exercitarea atribuţiilor de administrare a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor sociale, pentru stabilirea unei situaţii individuale şi în scopul de a produce efecte juridice faţă de cel căruia îi este adresat 5. Această definiţie a legiuitorului vine să accentueze caracterul de specie a actului administrativ fiscal faţă de actul administrativ, aşa cum acesta din urmă este prevăzut în Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ, cu modificările şi completările ulterioare, ca fiind: actul unilateral cu caracter individual sau normativ emis de o autoritate publică, în regim de putere publică, în vederea organizării executării legii sau a executării în concret a legii, care dă naştere, modifică sau stinge raporturi juridice. Potrivit legii sunt asimilate actelor administrative şi contractele încheiate de autorităţile publice care au ca obiect punerea în valoare a bunurilor proprietate publică, executarea lucrărilor de interes public, prestarea serviciilor publice, achiziţiile publice, iar prin legi speciale pot fi prevăzute şi alte categorii de contracte administrative supuse competenţei instanţelor de contencios administrativ 6. După cum se poate observa din literatura de specialitate 7, dar şi în lumina noii reglementări, actul administrativ fiscal reprezintă diferenţa specifică, reglementat de norme 8 fiscale încadrate în ramura dreptului fiscal, cu scopul de a produce efecte juridice generatoare de drepturi şi obligaţii fiscale, în timp ce actul administrativ este genul proxim, analizat de dreptul administrativ. Actul administrativ fiscal se bucură de o vastă gamă de definiţii pe care doctrina le-a scos în evidenţă şi care au ajutat different views and definitions of the term concerned. In the new Code of Fiscal Procedure legislature defines the administrative act as a "document issued by the tax authority in the exercise of administration of taxes and social contributions, in determining an individual situation in order to produce legal effects at which it is addressed" 24. This definition comes legislature species emphasizing the fiscal administrative act against the administrative act, as the latter is provided for in Law no. 554/2004 on administrative litigation, as amended and supplemented, as "unilateral act with individual or normative nature issued by a public authority, in a public power, to organize law enforcement or law enforcement in concrete, which creates, modifies or extinguish legal relations ". According to the law are treated as administrative acts and "contracts from public authorities that concern the enhancement of public property, works of public interest, public services, public procurement and by special laws may provide other types of contracts subject to administrative jurisdiction of the administrative courts " 25. As can be seen from literature 26, but in light of the new regulations, the administrative act is the specific difference, governed by tax rules 27 falling branch tax law in order to produce legal effects generators rights and tax obligations while administrative act is the proximate genus, analyzed administrative law. The fiscal administrative act enjoys a wide range of definitions that doctrine has emphasized the legislator who helped in drafting the new regulations of the Fiscal Procedure Code. Thus, in an opinion, wellreasoned and based on a comparison with the administrative act, which managed to bring out the main features and the legal nature of the tax administrative act, it was defined as a "declaration of intent to the tax authorities made in exercising management of tax claims in order to produce legal effects, that 95

4 legiuitorul în elaborarea noii reglementări a Codului de procedură fiscală. Astfel, într-o opinie, foarte bine argumentată şi bazată pe o comparaţie cu actul administrativ, care a reuşit să scoată în evidenţă principalele trăsături şi natura juridică a actului administrativ fiscal, acesta a fost definit ca fiind manifestarea de voinţă a organelor fiscale făcută în exercitarea funcţiei de administrare a creanţelor fiscale, în scopul de a produce efecte juridice, adică de a stabili modifica sau stinge drepturi şi obligaţii fiscale, a căror realizare este garantată prin posibilitatea de a recurge la forţa de constrângere a statului, în condiţiile prevăzute de dreptul pozitiv 9. Deoarece pluralitatea de idei duce întotdeauna la elemente noi, în continuare vom avea în vedere definiţia, prin care autorul acesteia se raportează la criteriul funcţional organic al actului adminstrativ-fiscal, şi anume: actul administrativ fiscal este actul administartiv individual emis de către un organ fiscal în cadrul unei proceduri de administrare fiscală legale pentru a naşte, modifica sau stinge raporturi juridice fiscale 10. În ceea ce ne priveşte, considerăm că actul administrativ-fiscal reprezintă o manifestare unilaterală de voinţă a organelor fiscale pentru stabilirea unei situaţii fiscale individuale, făcută în scopul naşterii, modificării sau stingerii raporturilor juridice fiscale a cărei realizare este garantată prin forţa de constrângere a statului 11. Totodată, observăm că în noua reglementare, spre deosebire de cea veche, unde legiuitorul a avut o abordare generală asupra noţiunii de act administrativ fiscal, acesta a păstrat sensul larg (lato sensu) al noţiunii de act, venind însă cu delimitări clare în ceea ce priveşte atribuţiile organului fiscal. Astfel, dacă în O.G. nr. 92/2003, legiuitorul se limita la sintagma organul fiscal competent, în noul C. de proc. fisc., acesta trasează destul de limitativ, atribuţiile organului fiscal în ceea ce priveşte administrarea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor sociale cu scopul de a stabili, is, to determine modify or extinguish rights and tax obligations, the implementation of which is guaranteed by the possibility of resorting to coercive force of the state, as provided by positive law " 28. Since the plurality of ideas always lead to new elements, we will further consider the definition by which the author relates to a functional organic the act administrativelytax, namely: "the administrative act is the act administrative individual document issued by a body fiscal administration proceedings to bear legal, fiscal modify or extinguish legal relations " 29. As for us, we believe that the act of administrative tax is a unilateral manifestation of will on the fiscal authorities to establish a fiscal situations individual, made in order of birth, modification or extinguishment of legal fiscal whose performance is guaranteed by the coercive force of the state 30. We also see that in the new regulation, unlike the old one, where lawmakers had a general approach on the notion of fiscal administrative act, it kept the broad sense (broad sense) the notion of "act" coming but with clear separation in as regards the powers of the tax body. Thus, if Government Ordinance no. 92/2003, the legislature limited to the phrase "competent fiscal body" in the new Code of Fiscal Procedure It draws quite limited, powers fiscal body regarding the administration of taxes and social contributions in order to establish, modify or extinguish ratios fiscal to be set in concrete situations, which are based on rights and obligations of the fiscal to be addressed. In the new Code of Fiscal Procedure, from the first article, which explains the meaning of certain terms stipulated in this law, the legislator comes to clarify the meaning of the following terms, which falls into the category of fiscal administrative acts: fiscal declaration 31, decision to impose 32, the title fiscal debt 33, the title budgetary debt 34. And in respect of other 96

5 modifica sau stinge raporturi de natură fiscală ce se stabilesc în situaţii concrete şi care au la bază drepturile şi obligaţiile fiscale ale celor cărora se adresează. În noul C. de proc. fisc., încă din primul articol, unde se explică înţelesul unor termeni prevăzuţi în această lege, legiuitorul vine să ne clarifice sensul următorilor termeni, care intră în categoria actelor administartiv fiscale: declaraţie fiscală 12, declaraţie de impunere 13, titlul de creanţă fiscală 14, titlul de creanţă bugetară 15. Şi în ceea ce priveşte celelalte categorii de acte administrativ fiscale, noua reglementare oferă lămuriri. Spre exemplu, decizia de impunere este prevăzută în titlu V capitolul II Dispoziţii privind decizia de impunere din noul C. de proc. fisc., legiuitorul arătând că este principalul mijloc alături de declaraţia de impunere 16 prin care se stabilesc creanţele fiscale. De asemene, a legiuitorul a enumerat în art. 98 din noul C. de proc. fisc., într-o manieră limitativă şi actele administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere: deciziile privind soluţionarea cererilor de rambursare de taxă pe valoarea adăugată şi deciziile privind soluţionarea cererilor de restituiri de creanţe fiscale; deciziile referitoare la bazele de impozitare; deciziile referitoare la obligaţiile fiscale accesorii; deciziile privind nemodificarea bazei de impozitare. În noua reglementare, titlul de creanţă nu mai este prevăzut în forma arătată de art. 110, alin 3 O. G. 92/2003 privind C. de proc. fisc., în sensul în care legiuitorul a renunţat la enumerarea exemplificativă a principalelor categorii de acte administrativ fiscale ce fac parte din categoria titlurilor de creanţă. Titlul de creanţă este actul prin care se stabileşte şi se individualizează creanţa fiscală, întocmit de organele competente sau de persoanele îndreptăţite, potrivit legii. Tot în legislaţia anterioară găsim o enumerare, cu titlu exemplificativ şi nicidecum limitativă, a legiuitorului în ceea ce priveşte majoritatea actelor administrativ fiscale 17 asimilate titlurilor de creanţă. Asemenea titluri pot fi: categories of fiscal administrative acts, the new regulation provides for clarifications. For example, the fiscal decision is set out in Title V, Chapter II Provisions concerning the decision to impose "the new Code of Fiscal Procedure, showing that the legislature is the primary along with the fiscal declaration 35 setting out the fiscal claims. Also, the legislature listed in art. 98 of the new Code of Fiscal Procedure, in a manner similar restrictive fiscal and administrative acts decisions to impose "decisions on settling claims for reimbursement of value added tax and decisions on settling claims for refunds of tax receivables; decisions on tax bases; decisions on fiscal obligations accessories; decisions not to modify the tax base. " The new regulation debt instrument is no longer provided in the form shown in art. 110, paragraph 3 Government Ordinance no. 92/2003 regarding Code of Fiscal Procedure, in the sense that the legislature gave the illustrative list of the main categories of tax administrative acts that are part of the debt securities category. The title fiscal debt is the document that determines and specifies the tax receivable drawn up by the competent bodies or persons entitled under the law. Also find a list in previous legislation, as examples and not exhaustive, the legislature regarding the majority of fiscal administrative documents 36 assimilated debt securities. Such titles include: - Decision imposing; - Fiscal return; - Decision on ancillary fiscal obligations; - The customs declaration; - The decision that determines and specifies the customs duty, taxes and other amounts payable in customs law, including accessories; - Minutes of finding and punishing the offense drawn up by the body established by law to pay fines obligations; - Attracting several liability decision issued according to art. 28 Code of Fiscal Procedure 37 ; 97

6 - decizia de impunere; - declaraţia fiscală; - decizia referitoare la obligaţii de plată accesorii; - declaraţia vamală; - decizia prin care se stabileşte şi se individualizează datoria vamală, impozitele, taxele şi alte sume care se datorează în vamă, potrivit legii, inclusiv accesoriile; - procesul-verbal de constatare şi sancţionare a contravenţiei, întocmit de organul prevăzut de lege, pentru obligaţiile privind plata amenzilor contravenţionale; - decizia de atragere a răspunderii solidare emisă potrivit art. 28 C. de proc. fisc. 18 ; - ordonanţa procurorului, încheierea sau dispozitivul hotărârii instanţei judecătoreşti ori un extras certificat întocmit în baza acestor acte, în cazul creanţelor fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instanţa judecătorească, decizia emisă de Comitetul de Supraveghere al Oficiului Naţional pentru Jocuri de Noroc privind taxa aferentă acordării licenţelor şi a autorizaţiilor de exploatare a jocurilor de noroc, în baza prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea şi exploatarea jocurilor de noroc, cu modificările şi completările ulterioare. (în vigoare din 12 februarie 2015) 19. În concluzie, noua reglementare accentuează caracterul individual al actului administrativ fiscal, actul emis de organul fiscal... pentru stabilirea unei situaţii individuale.., nu mai enumeră categoriile de acte administrativ-fiscale care constituie titluri de creanţă fiscală, aşa cum sunt reglementate de O. G. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală. BIBLIOGRAFIE Bogasiu G., Justiţia actului administrativ, Editura Universul Juridic, Bucureşti, 2013; Cilibiu O. M., Justiţia administrativă şi contenciosul administrativ-fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureşti, 2010; - The prosecutor, the conclusion or the judgment of the court or a certified extract prepared based on those acts, if tax claims established by law, the prosecutor or court, the decision issued by the Steering Committee of the National Office for Gambling on tax related to licensing and permits for operation of gambling under Government emergency Ordinance no. 77/2009 on the organization and operation of gambling, as amended and supplemented. (Effective 12 February 2015) 38. In conclusion, the new regulation emphasizes the individual character of the fiscal administrative act, the document issued by the tax authority to establish an individual situation..., no longer list the categories of acts that constitute administrative tax debt tax, as They are regulated by Government Ordinance no. 92/2003 regarding the Code of Fiscal Procedure. References: Bogasiu G., Justiţia actului administrativ, Universul Juridic Publishing House, Bucureşti, 2013; Cilibiu O. M., Justiţia administrativă şi contenciosul administrativ-fiscal, Universul Juridic Publishing House, Bucureşti, 2010; Dascălu D., Tratat de contencios fiscal, Hamangiu Publishing House, Bucureşti, 2014; Fanu-Moca A., Contenciosul fiscal. Ediţia 2., C.H.Beck Publishing House, Bucureşti, 2013; Peptan, R., Civil Law. General Theory of Civil Law, Academica Brâncuşi Publishing House, Tg.-Jiu, 2009; Government Ordinance no. 92/2003 regarding the Code of Fiscal Procedure and approved by Law no. 174/2004 published in the Official Gazette. of Romania, Part I no. 465 of 25 May 2004 with subsequent amendments; Law no. 554/2004 on administrative, published in the Official Gazette of Romania, Part I no of , as 98

7 Dascălu D., Tratat de contencios fiscal, Editura Hamangiu, Bucureşti, 2014; Fanu-Moca A., Contenciosul fiscal. Ediţia 2., Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2013; Peptan, R., Drept civil. Teoria generală a dreptului civil, Editura Academica Brâncuşi, Tg.-Jiu, 2009; O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală şi aprobată prin Legea nr. 174/2004 publicată în M. Of. al României, Partea I nr. 465 din 25 mai 2004, cu modificările şi completările ulterioare; Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ, publicată în M. Of. al României, Partea I nr din , cu modificările şi completările ulerioare; Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, publicat în M. Of. al României, Partea I nr. 547 din ; Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în M. Of. al României, Partea I, nr. 688 din ; amended and supplemented ulerioare; Law no. 207/2015 regarding the Code of Fiscal Procedure, published in the Official Gazette. of Romania, Part I no. 547 from ; Law no. 227/2015 regarding the Fiscal Code, published in the Official Gazette. of Romania, Part I, no. 688 from ; 1 Publicată în M. Of. al României, Partea I nr. 547 din 23 iulie 2015; 2 Aprobată prin Legea nr. 174/2004 publicată în Monitorul Oficial nr. 465 din 25 mai Fanu-Moca A., Contenciosul fiscal, Ediţia 2., Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2013, p ; 4 Idem, p.105; Pentru acest sens al noțiunii actului juridic a se vedea ;i Peptan R., Drept civil. Teoria generală a dreptului civil, Editura Academica Brâncuşi, Tg.-Jiu, 2009, p Art. 1 pct. 1 din Legea 207/2015 privind Codul de procedură fiscală; 6 Art. 2 alin. (1) lit. (c) din Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ, publicată în Monitorul Oficial nr din , cu modificările şi completările ulterioare. 7 Cilibiu O. M., Justiţia administrativă şi contenciosul administrativ-fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureşti, 2010, p.57 8 Cu privire la norma juridică, a se vedea Peptan R., op. cit, p Fanu-Moca A., op. cit. p. 107; 10 Dascălu D., Tratat de contencios fiscal, Editura Hamangiu, Bucureşti, 2014, p. 192; 11 A se vedea Cilibiu O. M., op. cit., pp Art. 1 pct. 17 noul C. de proc. fisc: declaraţie fiscală - act întocmit de contribuabil/plătitor, în condiţiile şi situaţiile prevăzute de lege, reprezentând declaraţia de impunere şi declaraţia informativă; 13 Art. 1 pct. 18 noul C. de proc. fisc: declaraţie de impunere - actul întocmit de contribuabil/plătitor care se referă la: a) impozitele, taxele şi contribuţiile sociale datorate, în cazul în care, potrivit legii, obligaţia calculării acestora revine contribuabilului/plătitorului; b) impozitele, taxele şi contribuţiile sociale colectate, în cazul în care plătitorul are obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a plăti sau, după caz, de a colecta şi de a plăti impozitele, taxele şi contribuţiile sociale; c) bunurile şi veniturile impozabile, precum şi alte elemente ale bazei de impozitare, dacă legea prevede declararea acestora; 14 Art. 1 pct. 37 noul C. de proc. fisc: titlu de creanţă fiscală - actul prin care, potrivit legii, se stabileşte şi se individualizează creanţa fiscală; 99

8 15 Art. 1 pct. 38 noul C. de proc. Fisc: titlu de creanţă bugetară - actul prin care, potrivit legii, se stabileşte şi se individualizează creanţa bugetară; 16 În cazul declaraţiei de impunere legiuitorul a prevăzut în mod limitativ cazurile în care aceasta este un mijloc de generare a creantţei fiscale, si anume doar în condiţiile art. 95 alin. (4) şi art. 102 alin. (2) cod de proc. fisc.; 17 Am asimilat titlurile de creanţă fiscală actelor administrativ fiscal pe baza interpretării art. 205 din O.G. nr. 92/2003 privind C. de proc. fisc. alin. (1): Împotriva titlului de creanţă, precum şi împotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaţie potrivit legii. Contestaţia este o cale administrativă de atac şi nu înlătură dreptul la acţiune al celui care se consideră lezat în drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, în condiţiile legii. 18 Art. 28 Dispoziţii speciale privind stabilirea răspunderii din O.G. nr. 92/2003 privind C. de proc. fisc. cu modificările şi completările ulterioare; alin. (1) Răspunderea persoanelor prevăzute la art. 27 se va stabili potrivit dispoziţiilor prezentului articol.; alin. (2) În scopul prevăzut la alin. (1) organul fiscal va întocmi o decizie în care vor fi arătate motivele de fapt şi de drept pentru care este angajată răspunderea persoanei în cauză. Decizia se va supune spre aprobare conducerii organului fiscal. alin.(3) Decizia aprobată potrivit alin. (2) constituie titlu de creanţă privind obligaţia la plată a persoanei răspunzătoare potrivit art Art. 110 alin. (3) din din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare; 20 Published in the Official Gazette. of Romania, Part I no. 547 of 23 July 2015; 21 Approved by Law no. 174/2004 published in Official Gazette no. 465 of 25 May Fanu-Moca A., Contenciosul fiscal, Ediţia 2., C.H.Beck Publishing House, Bucharest,, 2013, p ; 23 Idem, p For this sense of the term legal act, see For this meaning, see Peptan R., Drept civil. Teoria generală a dreptului civil, Publisching Academica Brâncuşi, 2009, p Art. 1 pt. 1 of Law 207/2015 regarding the Fiscal Procedure Code. 25 Art. 2 para. (1) (C) of Law no. 554/2004 regarding the litigation administrative, published in the Official Gazette no of , as amended and supplemented. 26 Cilibiu O. M., Justiţia administrativă şi contenciosul administrativ-fiscal, Universul Juridic Publishing House, Bucureşti, 2010, p Regarding rule of law, see Peptan R., op. cit, p Fanu-Moca A., work cited. p Dascălu D., Tratat de contencios fiscal, Hamangiu Publishing House, Bucureşti, 2014, p. 192; 30 See Cilibiu O. M, work cited, pp Article 1 pt. 17 C. The new Code of Fiscal Procedure: fiscal declaration - act drafted by the taxpayer / payer, conditions and situations provided by law, accounting declaration informative and fiscal declaration; 32 Article 1 pt. 18 new Code of Fiscal Procedure: decision to impose act by the taxpayer / payer refers to: a) taxes and social contributions due, if, by law, their obligation to calculate the taxpayer / payer; b) taxes and social contributions collected, if the payer is obliged to calculate, withhold and pay or, where appropriate, to collect and pay taxes and social contributions; c) goods and taxable income and other elements of the tax base, declaring the law provides; 33 Article 1 pt. 37 new Code of Fiscal Procedure: title fiscal debt - the act by which the law is established and the fiscal receivable; 34 Article 1 pt. 38 new Code of Fiscal Procedure: title budgetary debt - the act by which the law is fixed and specifies the budget receivable;a 35 If the declaration fiscal legislature provided exhaustively cases where it is a means to generate tax receivable, ie just under article 95 para. (4) and art. 102 par. (2) Code of Fiscal Procedure; 36 I assimilated title fiscal debt fiscal administrative acts based on the interpretation of article 205 O.G. no. 92/2003 Code of Fiscal Procedure par. (1): Against the title fiscal debt, as well as against other administrative acts can be challenged under the law. The appeal is the appeal and does not remove the right of action of those who consider themselves wronged in their rights through a fiscal administrative act or failing that, under the law. 37 Article 28 Special provisions regarding determination of liability in O.G. no. 92/2003 Code of Fiscal Procedure with subsequent amendments; par. (1) The liability of the persons referred to in article 27 shall be established according to the provisions of this article; par. (2) For the purposes specified in para. (1) The fiscal authority shall prepare a decision to include the reasons of fact and law for which it is liable person. The decision will be submitted for approval to the fiscal body management. par. (3) The decision approved par. (2) constitute title deferred payment obligation of the person responsible according to art Article 110 par. (3) O.G. no. 92/2003 regarding the Fiscal Procedure Code, as amended and supplemented. 100