SIRF pentru IMM-uri Fundația IFRS -BNDES Atelier de Lucru

Transcription

1 !Standardele Internaționale de Raportare Financiară 1 SIRF pentru IMM-uri Fundația IFRS -BNDES Atelier de Lucru 2 4 August 2010 Rio de Janeiro, Brazilia Drepturile de Autor 2010 Fundația IFRS. Toate drepturile rezervate.

2 SIRF pentru IMM-uri 2 Subiect 2.5 Întrebări de verificare și Discuții Imobilizări /Active Secțiunile și 27 Ricardo Lopes Cardoso 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

3 Secțiunea 13 Întrebări pentru discuție 3 Întrebarea 9*: Pentru a evita învechirea produselor alterabile, un vânzător aranjează produsele în aşa fel încât cumpărătorul să cumpere mai întâi stocurile vechi. Formula de cost, care se potrivește cel mai bine pentru entitatea în cauză este: a. Primul intrat, primul ieșit - FIFO? b. Ultimul intrat, primul ieșit - LIFO? c. Media ponderată? d. Identificarea specifică? * a se vedea întrebarea 9 în Modulul 13 din materiale de instruire ale Fundației IFRS 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

4 Secțiunea 13 Întrebări pentru discuție 4 Întrebarea 9: Pentru a evita învechirea produselor alterabile, un vânzător aranjează produsele în aşa fel încât cumpărătorul să cumpere mai întâi stocurile vechi. Formula de cost, care se potrivește cel mai bine pentru entitatea în cauză este: a. Primul intrat, primul ieșit - FIFO? b. Ultimul intrat, primul ieșit - LIFO? c. Media ponderată? d. Identificarea specifică? 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

5 Secțiunea 13 Întrebări pentru discuție 5 Întrebarea 10*: Un dezvoltator de proprietăți își clasifică proprietăţile deţinute pentru vânzare, în cursul normal al activităţii, ca: a. Stocuri? b. Proprietăți, utilaje și echipamente? c. Activ financiar? d. Proprietate investițională? * a se vedea întrebarea 10 în Modulul 13 din materiale de instruire ale Fundației IFRS 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

6 Secțiunea 13 Întrebări pentru discuție 6 Întrebarea 10: Un dezvoltator de proprietăți își clasifică proprietăţile deţinute pentru vânzare, în cursul normal al activităţii, ca: a. Stocuri? b. Proprietăți, utilaje și echipamente? c. Activ financiar? d. Proprietate investițională? 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

7 Secțiunea 14 Întrebări pentru discuție 7 Întrebarea 9*: Care dintre afirmațiile de mai jos dovedește existenţa unei influențe semnificative din partea unui investitor? a. reprezentarea în consiliul de administraţie? b. tranzacţii semnificative între investitor şi entitatea în care s-a investit? c. Succesiunea/alternanța personalului de conducere? d. furnizarea de informaţii tehnice esenţiale? e. toate cele de mai sus? * a se vedea întrebarea 9 în Modulul 14 din materiale de instruire ale Fundației 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

8 Secțiunea 14 Întrebări pentru discuție 8 Întrebarea 9: Care dintre afirmațiile de mai jos dovedește existenţa unei influențe semnificative din partea unui investitor? a. reprezentarea în consiliul de administraţie? b. tranzacţii semnificative între investitor şi entitatea în care s-a investit? c. Schimbul /alternanța personalului de conducere? d. furnizarea de informaţii tehnice esenţiale? e. Toate cele de mai sus? 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

9 Secțiunea 14 Întrebări pentru discuție 9 Întrebarea 10*: Care afirmație este falsă? a. Influenţa semnificativă (IS) poate fi pierdută fără vreo modificare în structura de proprietate. b. Pentru a stabili dacă există IS, se vor lua în considerare efectele drepturilor potenţiale de vot care sunt actualmente exercitabile. c. Pentru a determina dacă o entitate are IS asupra unei alte entități, vor fi luate în considerare doar cotele actuale de proprietate. Posibila exercitare sau conversie a drepturilor potenţiale de vot nu sunt luate în considerare. * a se vedea întrebarea 10 în Modulul 14 din materiale de instruire IFRS 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

10 Secțiunea 14 Întrebări pentru discuție 10 Întrebarea 10: Care afirmație este falsă? a. Influenţa semnificativă (IS) poate fi pierdută fără vreo modificare în structura de proprietate. b. Pentru a stabili dacă există IS, se vor lua în considerare efectele drepturilor potenţiale de vot care sunt actualmente exercitabile. c. Pentru a determina dacă o entitate are IS asupra unei alte entități, vor fi luate în considerare doar cotele actuale de proprietate. Posibila exercitare sau conversie a drepturilor potenţiale de vot nu sunt luate în considerare IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

11 Secțiunea 15 Întrebări pentru discuție 11 Întrebarea 7*: Pe 31/12/X1, persoana A a achiziţionat 30% din entitatea Z pentru costuri de tranzacţie. Entitatea Z este o întreprindere mixtă iar A este un antreprenor-comerciant. A utilizează modelul costului aplicat pentru întreprinderi mixte. Nu a existat o cotaţie de preţ publică pentru Z. La data de 5/1/X2, Z a declarat și plătit un dividend de 20. La 31/12/X1, X2 si X3, în scopul testării deprecierii, conducerea a evaluat valoarea justă a investiţiilor în Z ca 102, 110 si, respectiv, 90. Costurile de vânzare = 4 pentru tot. A trebuie să-și evalueze investiţia sa în Z pe data de 31/12/X1, X2 si X3, respectiv la: * a 2010 se IFRS vedea Foundation întrebarea 30 Cannon Street London 7 din EC4M 6XH Modulul UK 15 din materiale de instruire IFRS

12 Secțiunea 15 Întrebări pentru discuție 12 Întrebarea 7 continuare: a. 100, 100, 100? b. 95, 95, 86? c. 98, 106, 86? d. 98, 101, 86? e. 102, 110, 90? f. 101, 101, 101? IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

13 Secțiunea 15 Întrebări pentru discuție 13 Întrebarea 7 continuare : a. 100, 100, 100? b. 95, 95, 86? c. 98, 106, 86? d. 98, 101, 86? e. 102, 110, 90? f. 101, 101, 101? IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

14 Secțiunea 15 Întrebări pentru discuție Întrebarea 9*: Un investitor a investit într-o întreprindere mixtă dar nu are conturi comune de control pentru acea investiţie în conformitate cu: 14 a. Secțiunea 11 Instrumente financiare de bază? b. Secțiunea 14 Investiții în entități asociate? c. Secțiunea 11 Instrumente financiare de bază sau, în cazul în care aceasta are o influenţă semnificativă în societatea mixtă, în conformitate cu Secțiunea 14 Investiţii în entităţile asociate. * a se vedea întrebarea 9 în Modulul 15 din materiale de instruire IFRS 2010 IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

15 Secțiunea 15 Întrebări pentru discuție 15 Întrebarea 9*: Un investitor a investit într-o întreprindere mixtă dar nu are conturi comune de control pentru acea investiţie în conformitate cu a. Secțiunea 11 Instrumente financiare de bază? b. Secțiunea 14 Investiții în entități asociate? c. Secțiunea 11 Instrumente financiare de bază sau, în cazul în care aceasta are o influenţă semnificativă în societatea mixtă, în conformitate cu Secțiunea 14 Investiţii în entităţile asociate IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK

16 Secțiunea 16 Întrebări pentru discuție 16 Întrebarea 3*: Persoana A administrează un mic hotel amplasat într-o clădire pe care el o deține în proprietate. El, de asemenea, oferă oaspeţilor săi și alte servicii, inclusiv menaj, televiziune prin satelit şi acces la internet în bandă largă. Tariful pentru cameră include și aceste servicii. În plus, la cerere, el organizează pentru oaspeţii săi excursii prin locurile interesante din apropiere. Aceste servicii de turism se plătesc separat. * a se vedea întrebarea 3 în Modulul 16 din materiale de instruire IFRS

17 Secțiunea 16 Întrebări pentru discuție 17 Întrebarea 3 continuare: Persoana A trebuie să contabilizeze clădirea ca: a. Stocuri? b. Proprietate investițională? c. Proprietate, utilaj și echipamente? d. Activ necorporal?

18 Secțiunea 16 Întrebări pentru discuție 18 Întrebarea 3 continuare: Persoana A trebuie să contabilizeze clădirea ca : a. Stocuri? b. Proprietate investițională? c. Proprietate, utilaj și echipamente? d. Activ necorporal?

19 Secțiunea 16 Întrebări pentru discuție Întrebarea 6*: O clădire este deţinută în proprietate de o filială (locator) pentru a câştiga profit din chirii, în temeiul unui contract de leasing operaţional încheiat cu compania mamă (locatarul). Compania mamă își fabrică produsele sale în clădirea arendată. Valoarea justă a clădirii poate fi evaluată în mod credibil fără costuri excesive sau efort pe o bază continuă. Cladirea este: * see question 6 in Module 16 of the IFRS Foundation training material 19

20 Secțiunea 16 Întrebări pentru discuție 20 Întrebarea 6 continuare: a. Contabilizată drept imobilizări corporale/ proprietate, utilaj şi echipamente de către filială și proprietate investițională de către grup? b. Contabilizată ca proprietate investițională de către filială și imobilizări corporale/ proprietate, utilaj și echipamente de către grup? c. Contabilizată ca proprietate investițională atât de către filială cât și de grup? d. Contabilizată ca imobilizări corporale / proprietate, utilaj și echipament atât de către filială cât și de grup?

21 Secțiunea 16 Întrebări pentru discuție 21 Întrebarea 6 continuare: a. Contabilizată drept imobilizări corporale/ proprietate, utilaj şi echipamente de către filială și proprietate investițională de către grup? b. Contabilizată ca proprietate investițională de către filială și imobilizări corporale/ proprietate, utilaj și echipamente de către grup? c. Contabilizată ca proprietate investițională atât de către filială cât și de grup? d. Contabilizată ca imobilizări corporale / proprietate, utilaj și echipament atât de către filială cât și de grup?

22 Secțiunea 17 Întrebări pentru discuție 22 Întrebarea 8: Pe data de 1/1/20X1, persoana A cumpără o clădire pentru suma de 100 și începe să o utilizeze. Durata utilă de exploatare a clădirii este = 40 ani. Valoarea reziduală = 20. Clădirea va aduce beneficii persoanei A timp de 40 de ani în mod uniform. Valoarea justă a clădirii la data de 31/12/20X1 = 130. Care este valoarea sa contabilă la data de 31/12/20X1? a b. 98 c. 130 d. 127

23 Secțiunea 17 Întrebări pentru discuție 23 Întrebarea 8: Pe data de 1/1/20X1, persoana A cumpără o clădire pentru suma de 100 și începe să o utilizeze. Durata utilă de exploatare a clădirii este = 40 ani. Valoarea reziduală = 20. Clădirea va aduce beneficii persoanei A timp de 40 de ani în mod uniform. Valoarea justă a clădirii la data de 31/12/20X1 = 130. Care este valoarea sa contabilă la data de 31/12/20X1?? a b. 98 c. 130 d. 127

24 Secțiunea 17 Întrebări pentru discuție Întrebarea 10: La data de 1/1/20X1 persoana A cumpără un lot de pământ pentru un scop nedeterminat. Pe 1/1/20X4 persoana A începe construcția sediului său central pe acest teren. Pe data de 1/1/20X8, personalul ce lucra pentru A părăsește sediile iar clădirea este închiriată în temeiul unui contract de leasing operaţional. Pe 31/12/20X9, persoana A acceptă o oferta nesolicitată de la chiriaş care dorește să cumpere clădirea de la A imediat. Valoarea justă a clădirii poate fi stabilită în mod credibil fără costuri excesive sau efort continuu. Persoana A contabilizează clădirea ca: 24

25 Secțiunea 17 Întrebări pentru discuție 25 Întrebarea 10 continuare: a. Proprietate investițională în perioada 1/1/20X1-31/12/20X9? b. Proprietate investițională în perioada 20X1 20X3 și PU&E în perioada 20X4 20X10? c. Proprietate investițională în perioada 20X1 20X3 și 20X8 20X9 și PU&E în perioada 20X4 20X7? d. PU&E în perioada 20X1 20X7 și proprietate investițională în perioada 20X8 20X9?

26 Secțiunea 17 Întrebări pentru discuție 26 Întrebarea 10 continuare: a. Proprietate investițională în perioada 1/1/20X1-31/12/20X9? b. Proprietate investițională în perioada 20X1 20X3 și PU&E în perioada 20X4 20X10? c. Proprietate investițională în perioada 20X1 20X3 și 20X8 20X9 și PU&E în perioada 20X4 20X7? d. PU&E în perioada 20X1 20X7 și proprietate investițională în perioada 20X8 20X9?

27 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție Întrebarea 1: Costul unui activ necorporal, la recunoaşterea lui iniţială, este măsurat la valoarea justă a acestuia, atunci când: 27 a. Activul este produs din interior? b. Activul este achiziționat în mod separat? c. Activul este achiziționat în urma combinării unor operațiuni comerciale?

28 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție Întrebarea 1: Costul unui activ necorporal, la recunoaşterea lui iniţială, este măsurat la valoarea justă a acestuia, atunci când: 28 a. Activul este produs din interior? b. Activul este achiziționat în mod separat? c. Activul este achiziționat în urma combinării unor operațiuni comerciale?

29 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție Întrebarea 2: Persoana A a cumpărat o marcă comercială. Perioada legală rămasă de utilizare a mărcii este = 5 ani. Cu toate acestea, licența de utilizare poate fi reînnoită la fiecare 10 ani, la un cost mic. Persoana A intenţionează să reînnoiască marca în mod continuu și există dovezi că el are capacitatea de a face acest lucru. Analizând (i) studiile privind ciclul de viaţă al produsului, (ii) tendințele de piaţă, concurența şi factorii de mediu, şi (iii) oportunităţile de extindere a mărcii, putem concluziona că produsul protejat prin marca comercială va genera intrări nete de numerar pentru o perioadă nedeterminată. Durata de viaţă utilă a activului necorporal este: 29 a. 5 ani b. 10 ani c. 15 ani d. 100 ani

30 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție Întrebarea 2: Persoana A a cumpărat o marcă comercială. Perioada legală rămasă de utilizare a mărcii este = 5 ani. Cu toate acestea, licența de utilizare poate fi reînnoită la fiecare 10 ani, la un cost mic. Persoana A intenţionează să reînnoiască marca în mod continuu și există dovezi că el are capacitatea de a face acest lucru. Analizând (i) studiile privind ciclul de viaţă al produsului, (ii) tendințele de piaţă, concurența şi factorii de mediu, şi (iii) oportunităţile de extindere a mărcii, putem concluziona că produsul protejat prin marca comercială va genera intrări nete de numerar pentru o perioadă nedeterminată. Durata de viaţă utilă a activului necorporal este: 30 a. 5 ani b. 10 ani c. 15 ani d. 100 ani

31 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție 31 Întrebarea 3: Pe data de 1/1/20X1 persoana A a primit (gratuit) de la stat o licență pentru acordarea serviciilor de taxi. Licența este necondiţionată, valabilă pe o perioadă de 9 ani și poate fi transferată (valoarea justă = 120). Pe data de 1/1/20X1, persoana A trebuie să recunoască: a. 120 ca activ necorporal și 120 ca venit? b. 120 ca activ necorporal și 120 ca obligațiune/ pasiv? c. 0 ca activ necorporal și 0 ca venit și 0 ca obligațiune/pasiv?

32 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție Întrebarea 3: Pe data de 1/1/20X1 persoana A a primit (gratuit) de la stat o licență pentru acordarea serviciilor de taxi. Licența este necondiţionată, valabilă pe o perioadă de 9 ani și poate fi transferată (valoarea justă = 120). Pe data de 1/1/20X1, persoana A trebuie să recunoască: a. 120 ca activ necorporal și 120 ca venit? b. 120 ca activ necorporal și 120 ca obligațiune/ pasiv? c. 0 ca activ necorporal și 0 ca venit și 0 ca obligațiune/pasiv? 32

33 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție Întrebarea 4: Pe data de 1/1/20X1, persoana A a primit (gratuit) de la stat o licență pentru acordarea serviciilor de taxi. Licența este valabilă pe o perioadă de 9 ani și nu poate fi transferată (valoarea justă = 90). Licența va fi revocată imediat în cazul în care persoana A nu va avea în funcțiune cel puțin 10 taxiuri într-o zonă defavorizată a orașului. Pe data de 1/1/20X1, A trebuie să recunoască: a. 90 ca activ necorporal și 90 venit? b. 90 ca activ necorporal și 90 pasiv? c. 0 ca activ necorporal și 0 venit și 0 pasiv? 33

34 Secțiunea 18 Întrebări pentru discuție Întrebarea 4: Pe data de 1/1/20X1, persoana A a primit (gratuit) de la stat o licență pentru acordarea serviciilor de taxi. Licența este valabilă pe o perioadă de 9 ani și nu poate fi transferată (valoarea justă = 90). Licența va fi revocată imediat în cazul în care persoana A nu va avea în funcțiune cel puțin 10 taxiuri într-o zonă defavorizată a orașului. Pe data de 1/1/20X1, A trebuie să recunoască: a. 90 ca activ necorporal și 90 venit? b. 90 ca activ necorporal și 90 pasiv? c. 0 ca activ necorporal și 0 venit și 0 pasiv? 34

35 Secțiunea 27 Întrebări pentru discuție Întrebarea 1: La data raportării, valoarea contabilă (costul) a materiei prime = 200; costul de înlocuire = 130; preţul de vânzare estimat al bunului finit = 300; costurile estimative pentru a converti materia primă în bunuri finite = 100; costurile estimative pentru vânzarea produsul finit = 50. A trebuie să recunoască o cheltuială de depreciere egală cu: 35 a. nil. b. 70 c. 50 d. 170

36 Secțiunea 27 Întrebări pentru discuție Întrebarea 1: La data raportării, valoarea contabilă (costul) a materiei prime = 200; costul de înlocuire = 130; preţul de vânzare estimat al bunului finit = 300; costurile estimative pentru a converti materia primă în bunuri finite = 100; costurile estimative pentru vânzarea produsul finit = 50. A trebuie să recunoască o cheltuială de depreciere egală cu: 36 a. nil. b. 70 c. 50 d. 170

37 Secțiunea 27 Întrebări pentru discuție Întrebarea 2: La 31/12/20X1, valoarea contabilă a activelor unei unități de generare a veniturilor (CGU) = 500 (adică 200 barca, 200 licenţa de pescuit și 100 fondul comercial) Deprecierea indicată și valoarea recuperabilă (RA) estimată = 350. Valoarea justă a bărcii = 180. Pierderea din depreciere este de 150. Care parte din această pierdere este alocată pentru licenţa de pescuit? a. 25. b. 30 c. 60 d

38 Secțiunea 27 Întrebări pentru discuție 38 Întrebarea 2: La 31/12/20X1, valoarea contabilă a activelor unei unități de generare a veniturilor (CGU) = 500 (adică 200 barca, 200 licenţa de pescuit și 100 fondul comercial) Deprecierea indicată și valoarea recuperabilă (RA) estimată = 350. Valoarea justă a bărcii = 180. Pierderea din depreciere este de 150. Care parte din această pierdere este alocată pentru licenţa de pescuit? a. 25. b. 30 c. 60 d. 150

39 Secțiunea 27 Întrebări pentru discuție Întrebarea 3: La fel ca şi întrebarea 2. La 31/12/20X2, valoarea contabilă a activelor unei unități de generare a veniturilor = 175 (respectiv 90 pentru barcă și 85 licenţa de pescuit) Valoarea inversată a pierderii din depreciere și valoarea recuperabilă estimată = 375. Ce parte din venit este recunoscut în inversarea pierderii din depreciere? 39 a. 25. b. 50 c. 150 d. 200

40 Secțiunea 27 Întrebări pentru discuție Întrebarea 3: La fel ca şi întrebarea 2. La 31/12/20X2, valoarea contabilă a activelor unei unități de generare a veniturilor = 175 (respectiv 90 pentru barcă și 85 licenţa de pescuit) Valoarea inversată a pierderii din depreciere și valoarea recuperabilă estimată = 375. Ce parte din venit este recunoscut în inversarea pierderii din depreciere? 40 a. 25. b. 50 c. 150 d. 200

41 Questions or comments? 41 Exprimarea opiniilor individuale de către membrii IASB şi personalul său sunt încurajate. Punctele de vedere exprimate în această prezentare sunt cele ale prezentatorului. Poziţiile oficiale ale IASB în materie de contabilitate sunt determinate doar după discuții și examinări minuțioase IFRS Foundation IASC Foundation 30 Cannon Street London 30 Cannon EC4M 6XH Street UK London EC4M 6XH UK

42 42 Această prezentare poate fi modificată periodic. Cea mai recentă versiune poate fi descărcată de la adresa: +the+trainer+workshops.htm Cerinţele contabile aplicabile entităţilor mici şi mijlocii (IMMuri) sunt stabilite în Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) pentru IMM-uri, care a fost publicat de IASB în iulie 2009 Fundaţia IFRS, autorii, prezentatorii şi editorii nu acceptă vreo responsabilitate pentru pierderile cauzate oricărei persoane care acţionează sau ce nu acţionează în baza materialului din această prezentare PowerPoint, chiar dacă această pierdere este cauzată de neglijenţă sau în alt mod 2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street London EC4M 6XH UK.