www.pwc.ro Anul fiscal 2013 şi modificări în 2014 privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale Simona Krutsch Manager
Agenda 1. Obligaţiile plătitorilor de venituri în timpul şi la finalul anului 2. Obligaţiile beneficiarilor de venit - în timpul si la finalul anului 3. Noile niveluri neimpozabile ale indemnizaţiei de detaşare 4. Aspecte fiscale relevante pentru agricultură 5. Beneficii acordate angajaţilor tratament fiscal şi contribuţii sociale 6. Chestionarul pentru stabilirea rezidenţei fiscale 7. Eliminarea dublei impuneri a veniturilor din salarii 8. Definirea procedurii de declarare şi plată a contribuţiilor sociale pentru angajaţii străini 9. Ordinul 539/2013 scutirea de la plata impozitului pe salariu 2
1. Obligaţiile plătitorilor de venituri 1.1. În timpul anului Venituri pentru care impozitul se reţine la sursa Salarii şi venituri asimilate acestora (16%) - Declaraţia 112 Transfer drepturi de proprietate intelectuală, convenţii civile, contracte de agent (10% or 16%) - Declaraţia 112 Dobânzi, dividende, vânzare părţi sociale (16%) - Declaraţia 100 Premii şi jocuri de noroc (16% si 25%) - Declaraţia 100 Arenda (16%)- Declaraţia 112 Alte venituri ex. tichete cadou acordate terţilor (16%)- Declaraţia 100 Termen de declarare şi plată: 25 a lunii următoare celei în care a fost obţinut venitul. 3
1. Obligaţiile plătitorilor de venituri (continuare) 1.1. În timpul anului (continuare) Venituri pentru care contribuţiile sociale se reţin la sursa Salarii şi venituri asimilate acestora - Declaraţia 112 Transfer drepturi de proprietate intelectuală, convenţii civile, contracte de agent - Declaraţia 112 Arenda Declaraţia 112 Termen de declarare şi plată : 25 a lunii următoare celei în care a fost obţinut venitul. 4
1. Obligaţiile plătitorilor de venituri (continuare) 1.2. La sfârşitul anului Declaraţia 205 28/29 februarie a anului următor Pentru salarii - angajatorul poate furniza angajaţilor (la cerere) un document în care sunt menţionate sumele reprezentând salariul şi impozitul reţinut 5
2. Obligaţiile beneficiarilor de venit 2.1. În timpul anului Venituri cu plăţi anticipate de impozit Venituri din activităţi independente (16%); Venituri din chirii Declaraţia : 220 (la începerea activităţii) Termen de plată: 25 a ultimei luni din fiecare trimestru Venituri cu plăţi anticipate de contribuţii sociale Venituri din activităţi independente (CASS, CAS - cu anumite excepţii); Venituri din chirii (CASS) Declaraţii : 220 (la începerea activităţii) si 600 Termen de plată : 25 a ultimei luni din fiecare trimestru 6
2. Obligaţiile beneficiarilor de venit (continuare) 2.2. La sfârşitul anului Impozit pe venit Declararea: 25 mai a anului următor Declaraţia 200 pentru venituri obţinute din Romania Declaraţia 201 pentru venituri din străinătate Plata diferenţele de impozit pe venit stabilite de autorităţile fiscale trebuie plătite în termen de 60 de zile de la emiterea deciziei de impunere pentru: Venituri din activităţi independente Venituri din chirii Transfer drepturi de proprietate intelectuală, convenţii civile, contracte de agent atunci când s-a reţinut 10%; Venituri din străinătate 7
2. Obligaţiile beneficiarilor de venit (continuare) 2.2. La sfârşitul anului (continuare) Contribuţii sociale Declararea: vezi impozit venit Plata: Plăţile de CAS efectuate în timpul anului sunt finale; Diferenţele de CASS stabilite de autorităţile fiscale trebuie plătite în termen de 60 de zile de la emiterea deciziei de impunere pentru: Venituri din activităţi independente Venituri din chirii Alte venituri ex. investiţii 8
3. Noile niveluri neimpozabile ale indemnizaţiei de detaşare Pentru angajaţii detaşaţi în România sau în străinătate de către angajatori români 2.5 x nivelul diurnei de care beneficiază personalul public deductibilitate integrală pentru cheltuielile aferente la calculul impozitului pe profit Angajaţi detaşaţi din străinătate în România diurna de care beneficiază personalul public detaşat in ţara de origine a angajatorului nerezident 9
4. Aspecte fiscale relevante pentru agricultură Începând cu 1 ianuarie 2014, persoanele fizice nerezidente pot cumpăra terenuri agricole în România fără a avea reşedinţa în România. Obţinerea unui număr de identificare fiscală de către persoana fizică nerezidentă. Veniturile obţinute de persoana fizică nerezidentă din cedarea folosinţei bunurilor sunt subiect de impozit pe venit şi CASS. La vânzarea terenului, persoana fizică nerezidentă datorează impozit pe venitul din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal. 10
4. Aspecte fiscale relevante pentru agricultură (continuare) Venituri din arenda Până la 31 decembrie 2013: Arendatorul putea alege impozitarea în sistem real sau cu reţinere la sursă De la 1 ianuarie 2014: Venitul din arendă este taxat doar prin reţinere la sursă de către arendaş Termen de plată până pe 25 a lunii următoare lunii în care se face reţinerea Ce se plăteşte? Impozit pe venit 16% CASS 5.5% 11
5. Beneficii acordate angajaţilor Beneficiu Tichete de masă Tichete cadou Indemnizaţii pentru înmormântare, naştere sau boli grave Bilete de tratament si odihnă Transport de la domiciliu la locul de muncă si retur Prima de asigurare voluntară de sănătate Contribuţia la un fond de pensii facultativ (Pilon III) Tratament fiscal si contribuţii sociale Impozabile, scutite de contribuţii sociale Scutite de contribuţii sociale dacă sunt acordate similar cadourilor (limite, beneficiari, ocazii) Scutite de impozit si contribuţii sociale dacă sunt acordate în baza contractului de munca Scutite de impozit şi contribuţii sociale dacă sunt acordate în baza contractului de munca si daca nevoia acestora poate fi dovedită (ex. trimitere de la doctor) Scutit de impozit si contribuţii sociale dacă poate fi susţinut de documente (ex. foaie de parcurs) Scutita de contribuţii sociale în limita a 250 EURO/angajat/an Scutită de impozit şi contribuţii sociale în limita a 400 EURO/angajat/an Reducerile de preţ Nu sunt avantaje salariale dacă pot beneficia şi clienţii persoane fizice 12
5. Beneficii acordate angajaţilor (continuare) SOPs vs. alte planuri de acţiuni Stock Options Plan Posibilitatea de a achiziţiona acţiuni la un preţ preferenţial Beneficiu ne-taxabil Alte pachete de acţiuni Acţiuni gratuite sau la un preţ redus Beneficiu salarial subiect de impozit si contribuţii sociale 13
5. Beneficii acordate angajaţilor (continuare) Viaţa unui SOP 1 2 3 4 ACORDARE MATURIZARE EXERCITARE VÂNZARE Angajatul primeşte opţiunile Angajatul îşi exercită dreptul asupra opţiunii şi devine acţionar Angajatul vinde acţiunile şi obţine un câştig de capital 14
6. Chestionarul pentru stabilirea rezidenţei fiscale Chestionar Paşaport Notificare Certificat de rezidenţă fiscală Contract de muncă / acord de detaşare Atenție! Termenele de depunere Documente suplimentare 15
7. Eliminarea dublei impuneri pentru veniturile din salarii plătite pentru munca în străinătate Contract de muncă activ Eliminarea dublei impuneri Mai mult de 183 zile Stop reținere 16% Drept de impunere al ţării gazdă (tratat) Atenție! Condiții de reținere impozit Obligații declarative Regularizare (201) 16
8. Definitivarea procedurii de declarare şi plată a contribuțiilor sociale pentru salariile primite de la angajatori nerezidenți SE DATOREAZĂ Angajatori EU 1. înregistrare Angajatori ţări terțe directă: Acord angajat- => D112+ D224 angajator => D112 2. Acord angajat - angajator =>D112 EXCEPŢIE Certificate în baza regulament/ acorduri => D 224 Atenție! Sfera de aplicare a acordurilor (ex. Canada - doar contribuția de asigurări sociale) 17
9. Ordinul 539/2013 - scutirea de la plata impozitului pe salariu Beneficii Lărgirea numărului de specializări Clarificări privind forma de învăţământ (lungă durată, ciclul I de licenţă) Clarificări privind momentul aplicării scutirii Limite Finalizarea unei forme de învăţământ acreditată (calificări internaţionale nerecunoscute); Activitatea de creare de programe de calculator destinate comercializării pe bază de contract Probleme practice Scutirea pentru specializări nelistate/excluse (ex. Automatică). Specializare => ocupaţia => atribuţiile din fisa postului 18
Vă mulţumesc! Simona Krutsch Manager simona.krutsch@ro.pwc.com Prezentul material a fost întocmit exclusiv cu titlu de recomandări generale în probleme de interes şi nu constituie consultanţă profesională. Nu se recomandă să acţionaţi pornind de la informaţiile cuprinse în acest text fără a apela în prealabil la consultanţă profesională de specialitate. Nu se oferă nicio declaraţie sau garanţie (explicită sau implicită) cu privire la acurateţea sau integralitatea informaţiilor incluse în acest document şi, în măsura permisă de lege, PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL membrii, angajaţii, colaboratorii şi intermediarii săi nu acceptă şi nu îşi asumă nicio responsabilitate sau obligaţie de diligenţă pentru niciun fel de consecinţă a niciunei hotărâri de a acţiona sau nu, luate de dumneavoastră sau orice terţ, pe baza informaţiilor cuprinse în acest document, şi pentru nicio decizie luată pe baza acestora. 2014 PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. În acest document, PwC înseamnă PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL, firmă membră a PricewaterhouseCoopers International Limited, în cadrul căreia fiecare firmă membră este persoană juridică distinctă.