FISCALITATE ŞI FINANŢELE ÎNTREPRINDERII

ROXANA IONESCU-DAVIDESCU DANIELA PENU FISCALITATE ŞI FINANŢELE ÎNTREPRINDERII APLICAŢII, STUDII DE CAZ ŞI TESTE GRILĂ EDIŢIA A IV-A REVIZUITĂ ŞI ADĂUGITĂ 1

CUPRINS CAPITOLUL 1 IMPOZITUL PE PROFIT...7 1.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 1.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 1.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 1.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 2 IMPOZITUL PE VENIT...9 2.1. IMPOZITUL PE SALARIU...9 2.1.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.1.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.1.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.1.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.2. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITĂŢI INDEPENDENTE...9 2.2.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.2.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.2.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.2.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINŢEI BUNURILORError! Bookmark not defined. 2.3.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.3.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.3.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.3.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.4. VENITURILE DIN INVESTIŢII...Error! Bookmark not defined. 2.4.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.4.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2

2.4.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.4.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.5. VENITURI DIN PENSII...Error! Bookmark not defined. 2.5.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.5.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.5.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.5.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.6. VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE...10 2.6.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.6.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.6.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPRUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 2.6.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.7. VENITURI DIN PREMII ŞI DIN JOCURI DE NOROC...10 2.7.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.7.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.7.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.7.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETĂŢILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL...11 2.8.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.8.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.8.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.8.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 2.9. VENITUL ANUAL IMPOZABIL...Error! Bookmark not defined. 2.9.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 2.9.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 2.9.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVAREError! Bookmark not defined. 2.9.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 3

CAPITOLUL 3 IMPOZITE ŞI TAXE LOCALE...12 3.1. IMPOZITUL PE CLĂDIRI...12 3.1.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 3.1.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 3.1.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 3.1.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 3.2. IMPOZITUL PE TEREN...12 3.2.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 3.2.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 3.2.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 3.2.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. 3.3 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT...12 3.3.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 3.3.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 3.3.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 3.3.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 4 TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ...13 4.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 4.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 4.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 4.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 5 ACCIZE...14 5.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 5.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 5.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 4

5.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 6 INDICATORI DE ECHILIBRU FINANCIAR...15 6.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 6.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 6.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 6.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 7 RENTABILITATEA...15 7.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 7.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 7.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 7.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 8 AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE...16 8.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE...Error! Bookmark not defined. 8.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATEError! Bookmark not defined. 8.3. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ PROPUSE SPRE REZOLVARE...Error! Bookmark not defined. 8.4. TESTE GRILĂ...Error! Bookmark not defined. RĂSPUNSURI...Error! Bookmark not defined. BIBLIOGRAFIE...6 ANEXE...7 5

CUVÂNT ÎNAINTE Lucrarea Fiscalitate şi Finanţele Întreprinderii. Aplicaţii, Studii de caz şi Teste grilă a fost concepută deoarece în orice domeniu de activitate, apar din ce în ce mai mult conotaţii financiare. Pe parcursul lucrării, am prezentat aspecte legale care reglementează activitatea agenţilor economici în prezent, exemplificări ale modului de aplicare a regulilor fiscale şi aplicaţii propuse spre rezolvare. Lucrarea este structurată în două părţi. În prima parte, prin intermediul metodelor şi tehnicilor abordate, ne propunem să evidenţiem importanţa impozitelor şi taxelor în activitatea unui agent economic. Metodele şi tehnicile abordate au la bază prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările 6

ulterioare, inclusiv normele de aplicare ale acesteia. De asemenea, în conceperea lucrării am ţinut cont şi de problemele cu care s-au confruntat în practică anumiţi agenţi economici. În cea de-a doua parte a lucrării ne-am propus să prezentăm importanţa deciziilor adoptate de managerii societăţilor în funcţie de indicatorii de analiză, gestiune şi planificare financiară. Lucrarea este structurată pe opt capitole. Fiecare capitol abordează teme de actualitate şi prezintă aplicaţii practice rezolvate, studii de caz propuse spre rezolvare şi teste grilă de evaluare a cunoştinţelor. Prin tematica pe care o abordează, prin conţinutul şi nivelul său, lucrarea se adresează studenţilor de la facultăţile cu profil economic, din învăţământul de zi şi frecvenţă redusă. De asemenea, lucrarea poate fi o sursă de inspiraţie pentru toate persoanele care doresc să îşi consolideze cunoştinţele financiare. Aprecierile, observaţiile şi sugestiile de îmbunătăţire a structurii lucrării vor fi valorificate într-o ediţie viitoare. Autorii 7

CAPITOLUL 1 IMPOZITUL PE PROFIT Impozitul pe profit este plătit de către: - persoanele juridice române; - persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România; - persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România printr-o asociere fără personalitate juridică, etc. Cotele de impunere: cota de impozit pe profit aplicată asupra profitului impozabil este de 16%; contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, şi la care impozitul pe profit datorat este mai mic decât 5% din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate ; contribuabilii, cu excepţia celor prevăzuţi la art.18 al.1, la art.13 lit.c-e, art.15 şi 38, în cazul cărora impozitul pe profit este mai mic decât suma impozitului minim pentru tranşa de venituri totale corespunzătoare, prevăzute la art. 18 al.3, sunt obligaţi la plata impozitului la nivelul acestei sume. Venituri impozabile: - venituri din exploatare: venituri din vânzarea mărfurilor; venituri din vânzarea produselor finite; venituri din vânzarea semifabricatelor; venituri din vânzarea produselor reziduale; venituri din lucrări executate şi servicii prestate; venituri din studii şi cercetări; venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; etc. - venituri financiare: venituri din imobilizări financiare; venituri financiare pe termen scurt; venituri din creanţe imobilizate; venituri din diferenţe de curs valutar; venituri din dobânzi, etc. - venituri extraordinare: venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare. 8

Venituri neimpozabile: - dividende primite de la o persoană juridică română; - diferenţe favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de valoare a investiţiilor financiare pe termen lung, reprezentând acţiuni deţinute la societăţi afiliate, titluri de participare şi investiţii deţinute ca imobilizări, înregistrate astfel potrivit reglementărilor contabile, etc. Cheltuieli deductibile: - cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu materii prime; cheltuieli cu materiale consumabile; cheltuieli cu materiale auxiliare; cheltuieli privind mărfurile; cheltuieli privind energia şi apa; cheltuieli cu personalul; etc; - cheltuieli financiare: cheltuieli din diferenţe de curs valutar; cheltuieli privind dobânzile; etc; - cheltuieli extraordinare: cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare. Cheltuieli nedeductibile: - cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate; - dobânzile sau majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române/străine; - cheltuieli înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor, etc. 9

CAPITOLUL 2 IMPOZITUL PE VENIT 2.1. IMPOZITUL PE SALARIU Veniturile din salarii cuprind toate veniturile în bani şi/sau în natură (se calculează contravaloarea în lei), care sunt obţinute de o persoană fizică angajată în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor sau sub forma sub care acestea se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitatea temporară de muncă. 2.2. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITĂŢI INDEPENDENTE Veniturile din activităţi independente (realizate în mod individual sau/şi sub formă de asociere) cuprind următoarele categorii: venituri comerciale venituri din profesii libere; venituri din drepturi de proprietate intelectuală. 2.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINŢEI BUNURILOR Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile în bani şi/sau în natură obţinute din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal, altele decât veniturile din activităţi independente. 2.4. VENITURILE DIN INVESTIŢII Veniturile din investiţii cuprind: 1. venituri din dividende; 2. câştiguri din transferul titlurilor de valoare; 3. venituri din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract şi orice alte operaţiuni similare; 4. venituri din lichidarea unei persoane juridice. 10

2.5. VENITURI DIN PENSII Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fondurile de pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat. Impozitul pe veniturile din pensii se calculează, se reţine şi se virează la bugetul de stat lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reţinut este impozit final. 2.6. VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE Veniturile din activităţi agricole cuprind venituri rezultate din următoarele activităţi: cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor, zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizarea ca atare, începând cu data de 1 ianuarie 2008. 2.7. VENITURI DIN PREMII ŞI DIN JOCURI DE NOROC Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri (cu excepţia celor obţinute de elevi şi studenţi în cadrul competiţiilor interne şi internaţionale, inclusiv elevi şi studenţi nerezidenţi în cadrul competiţiilor desfăşurate în România), precum şi cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale. Impozit = cota de impunere (16%) * venit net Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice. Impozit = cota de impunere * venit net 11

Cota de impunere este: - 20%, dacă venitul net este mai mic decât 10.000 lei; - 25%, dacă venitul net este mai mare decât 10.000 lei 2.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETĂŢILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL Veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal reprezintă venituri din transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii. 2.9. VENITUL ANUAL IMPOZABIL Venitul anual impozabil se stabileşte pentru: - venituri din activităţi independente; - venituri din cedarea folosinţei bunurilor; - venituri din activităţi agricole. 12

CAPITOLUL 3 IMPOZITE ŞI TAXE LOCALE 3.1. IMPOZITUL PE CLĂDIRI Impozitul pe clădire se datorează de orice persoană care deţine în proprietate o clădire situată în România. Impozit = cota de impunere (0,1%) * valoarea impozabilă 3.2. IMPOZITUL PE TEREN Impozitul pe teren se datorează de orice persoană care are în proprietate un teren situat în România. 3.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT Impozitul pe mijloacele de transport se datorează de orice persoană care are în proprietate un mijloc de transport care trebuie înmatriculat în România. Impozitul pe mijloacele de transport se plăteşte la bugetul local al unităţii administrativ-teritoriale unde persoana îşi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz. 13

CAPITOLUL 4 TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ T.V.A. este un impozit indirect aplicat asupra consumului, având un caracter general, fiind calculat şi aplicat în fiecare circuit al distribuţiei bunurilor şi/sau serviciilor (de la producţia finală până la consumul final). În fiecare stadiu al circuitului economic, T.V.A. se încasează prin includerea ei în preţul de vânzare al bunurilor sau în tariful lucrărilor executate sau a serviciilor prestate. T.V.A. se aplică asupra: operaţiunilor impozabile care constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate pe bază de plată de o persoană impozabilă, în România, şi care trebuie să rezulte dintr-o activitate economică. importului de bunuri. achiziţiilor intracomunitare de bunuri Baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată este reprezentată de livrările de bunuri (transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar) sau prestările de servicii impozabile, importul de bunuri efectuat de orice persoană impozabilă din România, achiziţiile intracomunitare impozabile. Pentru operaţiunile pe care le realizează, societăţile vor opera cu următoarele tipuri de taxă pe valoare adăugată: taxă pe valoare adăugată colectată; taxă pe valoare adăugată deductibilă; taxă pe valoare adăugată de dedus; taxă pe valoare adăugată de recuperat; taxă pe valoare adăugată de plătit. Cotele de taxă: 19% (standard) - se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse; 9% (redusă) - se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri: 14

accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe; livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii, etc. CAPITOLUL 5 ACCIZE Definiţie: accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datorează bugetului de stat. Produse accizabile: - bere; - vinuri; - băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri; - produse intermediare; - alcool etilic; - tutun prelucrat; - produse energetice; - energia electrică. Nivelul accizelor Nivelul accizelor este stabilit în euro pe unitatea de măsură. 15

CAPITOLUL 6 INDICATORI DE ECHILIBRU FINANCIAR În acest capitol se vor analiza următorii indicatori de echilibru financiar: situaţia netă (SN); fondul de rulment (FR); nevoia de fond de rulment (NFR); trezoreria netă (TN). Situaţia netă reprezintă diferenţa dintre activ şi total datorii. Fondul de rulment evidenţiază echilibrul financiar al unei societăţi (realizarea echilibrului dintre lichiditatea activelor şi exigibilitatea resurselor). Nevoia de fond de rulment reflectă echilibrul dintre nevoile temporare şi resursele temporare. Trezoreria netă reflectă disponibilităţile băneşti ale unei societăţi. CAPITOLUL 7 RENTABILITATEA În acest capitol se vor studia: - rentabilitatea economică; - rentabilitatea financiară; - efectul de levier; - relaţia de interdependenţă dintre rentabilitatea economică şi rentabilitatea financiară. Rentabilitatea economică reflectă utilizarea eficientă a capitalului economic. 16

Rentabilitatea financiară reflectă rezultatele societăţii, capacitatea acesteia de a genera profit. Efectul de levier - reflectă influenţa îndatorării asupra rentabilităţii financiare. financiară Relaţia de interdependenţă dintre rentabilitatea economică şi rentabilitatea R f = R e + (R e - R d )* Datorii Capital propriu CAPITOLUL 8 AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE Amortizarea reprezintă procesul de repartiţie a valorii de intrare a unei imobilizări corporale pe durata de utilizare previzionată. Amortizarea poate fi determinată prin trei metode: a) metoda liniară; b) metoda degresivă; c) metoda accelerată. a) Amortizarea liniară Amortizarea liniară presupune repartizarea în mod egal a valorii de intrare a imobilizărilor corporale pe întreaga durată de viaţă previzionată. b) Amortizarea degresivă Amortizarea degresivă constă în multiplicarea cotei de amortizare liniară cu unul dintre coeficienţii următori: - 1,5, dacă durata normală de utilizare este între 2 şi 5 ani; - 2,0, dacă durata normală de utilizare este între 5 şi 10 ani; 17

- 2,5, dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani. c) Amortizarea accelerată Amortizarea accelerată presupune amortizarea în primul an a unui procent de până la 50% din valoarea contabilă de intrare a unei imobilizări corporale. Pentru valoarea rămasă de amortizat se va utiliza metoda liniară având în vedere durata rămasă de utilizare (N-1). 18

BIBLIOGRAFIE 1. Bistriceanu Gheorghe, Boajă Minică Sistemul fiscal al României, Editura Universul Juridic, Bucureşti, 2007; 2. Grigorie-Lacriţa Nicolae Fiscalitate practică, Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2006; 3. Ristea Mihai (coord.) Contabilitatea financiară a întreprinderii, Editura Universitară, Bucureşti, 2005; 4. Vintilă Georgeta Fiscalitate. Metode şi tehnici fiscale, Editura Economică, Bucureşti, 2006; 5. Vintilă Georgeta Gestiunea financiară a întreprinderii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2005; 6. Vintilă Georgeta, Vuţă Mariana Gestiunea financiară a întreprinderii: lucrări aplicative şi studii de caz, Editura Rolcris, Bucureşti, 2000; 7. Ţâţu Lucian, Şerbănescu Cosmin Fiscalitate: aplicaţii practice, Editura ASE, Bucureşti, 2005; 8. Ţâţu Lucian Fiscalitate: de la lege la practică, Editura C.H. Beck, Bucureşti, 2007; *** Legea nr. 76 din 2002 privind sistemul asigurărilor pentru şomaj şi stimularea ocupării forţei de muncă, publicată în Monitorul Oficial nr. 103 din 2002, cu modificările şi completările ulterioare; *** Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare; *** Hotărârea de Guvern nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571 din 2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificările şi completările ulterioare; *** Ordin al ministrului finanţelor publice nr. 1016 din 18 iulie 2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizează venituri din salarii la funcţia de bază, începând cu luna iulie 2005, potrivit prevederilor Legii nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal şi ale Legii nr. 348 din 2004 privind denominarea monedei naţionale, publicat în Monitorul Oficial nr. 668 din 27 iulie 2005. *** Ordin al ministrului finanţelor publice nr. 3055, din noiembrie 2009, pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009. 19

ANEXE CAPITOLUL 2 IMPOZITUL PE VENIT ORDIN Nr. 1016 din 18 iulie 2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizează venituri din salarii la funcţia de bază, începând cu luna iulie 2005, potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi ale Legii nr. 348/2004 privind denominarea monedei naţionale EMITENT: MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL NR. 668 din 27 iulie 2005 În temeiul art. 11 alin. (5) din Hotărârea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, cu modificările ulterioare, având în vedere prevederile art. 5 alin. (5) din Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei naţionale, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 56 alin. (2) şi ale art. 45 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, ministrul finanţelor publice emite următorul ordin: ART. 1 20

Se aprobă calculatorul pentru determinarea deducerilor personale lunare începând cu luna iulie 2005, stabilit potrivit prevederilor art. 56 alin. (2) şi ale art. 45 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, coroborate cu prevederile art. 5 alin. (5) din Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei naţionale, cu modificările şi completările ulterioare. ART. 2 Calculatorul desfăşurător pentru determinarea deducerilor personale lunare începând cu luna iulie 2005, prevăzut la art. 1, este cuprins în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin. ART. 3 La calculul deducerilor personale lunare degresive potrivit art. 1, în funcţie de venitul brut lunar din salarii şi de numărul de persoane aflate în întreţinerea contribuabilului, s-a utilizat următorul algoritm de calcul: - lei (RON) - Venit brut lunar din Deducerea personală lunară stabilită pentru un contribuabil în funcţie de numărul persoanelor aflate în întreţinere salarii (VBL) Fără Cu o Cu 2 Cu 3 Cu 4 sau mai persoane în persoană în persoane în persoane în multe întreţinere întreţinere întreţinere întreţinere persoane în întreţinere Până la 1.000 250 350 450 550 650 De la 1.001 la 250 x 350 x 450 x 550 x 650 x 3.000 [1-(VBL- [1-(VBL- [1-(VBL- [1-(VBL- [1-(VBL- 1.000)/ 1.000)/ 1.000)/ 1.000)/ 1.000)/ 2.000] 2.000] 2.000] 2.000] 2.000] Peste 3.000 0 0 0 0 0 ART. 4 Pentru stabilirea deducerilor personale potrivit art. 3, venitul brut lunar din salarii se rotunjeşte la nivel de leu, fără subdiviziuni, prin rotunjire la leu pentru fracţiunile de peste 50 de bani inclusiv şi prin neglijarea fracţiunilor de până la 50 de bani. ART. 5 Sumele reprezentând deducerile personale potrivit art. 2 şi 3 pentru venitul brut lunar din salarii cuprins între 1.001 şi 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, în sensul că fracţiunile sub 10 lei se majorează la 10 lei. ART. 6 21

Prin venituri din salarii realizate începând cu luna iulie 2005 se înţelege orice sumă primită sub formă de salarii începând cu data de 1 iulie 2005, cu excepţia plăţilor reprezentând lichidarea pe luna iunie 2005 sau venitul din salarii pentru luna iunie 2005 care se plăteşte o singură dată pe lună în luna următoare şi care sunt considerate venituri din salarii aferente lunii iunie 2005. ART. 7 Prezentul ordin va fi publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I. 22

CALCULATOR pentru determinarea deducerilor personale lunare începând cu luna iulie 2005 1. Pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - lei - Venitul brut lunar din salarii Deducere personală lunară Venitul brut lunar din salarii Deducere personală lunară de la la de la la 0-1.079 1.080-1.159 1.160-1.239 1.240-1.319 1.320-1.399 1.400-1.479 1.480-1.559 1.560-1.639 1.640-1.719 1.720-1.799 1.800-1.879 1.880-1.959 1.960-2.039 250 240 230 220 210 200 190 180 170 160 150 140 130 2.040-2.119 2.120-2.199 2.200-2.279 2.280-2.359 2.360-2.439 2.440-2.519 2.520-2.599 2.600-2.679 2.680-2.759 2.760-2.839 2.840-2.919 2.920-2.999 peste 2.999 120 110 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 2. Pentru contribuabilii care au o singură persoană în întreţinere - lei - Venitul brut lunar din salarii Deducere personală lunară Venitul brut lunar din salarii Deducere personală lunară de la la de la la 0-1.057 1.058-1.114 1.115-1.171 1.172-1.228 1.229-1.285 1.286-1.342 1.343-1.399 1.400-1.457 1.458-1.514 1.515-1.571 1.572-1.628 1.629-1.685 1.686-1.742 1.743-1.799 1.800-1.857 1.858-1.914 1.915-1.971 1.972-2.028 350 340 330 320 310 300 290 280 270 260 250 240 230 220 210 200 190 180 2.029-2.085 2.086-2.142 2.143-2.199 2.200-2.257 2.258-2.314 2.315-2.371 2.372-2.428 2.429-2.485 2.486-2.542 2.543-2.599 2.600-2.657 2.658-2.714 2.715-2.771 2.772-2.828 2.829-2.885 2.886-2.942 2.943-2.999 peste 2.999 170 160 150 140 130 120 110 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 23

3. Pentru contribuabilii care au 2 persoane în întreţinere Venitul brut lunar din salarii Deducere personală lunară Venitul brut lunar din salarii de la la de la la 0-1.044 450 2.023-2.066 1.045-1.088 440 2.067-2.111 1.089-1.133 430 2.112-2.155 1.134-1.177 420 2.156-2.199 1.178-1.222 410 2.200-2.244 1.223-1.266 400 2.245-2.288 1.267-1.311 390 2.289-2.333 1.312-1.355 380 2.334-2.377 1.356-1.399 370 2.378-2.422 1.400-1.444 360 2.423-2.466 1.445-1.488 350 2.467-2.511 1.489-1.533 340 2.512-2.555 1.534-1.577 330 2.556-2.599 1.578-1.622 320 2.600-2.644 1.623-1.666 310 2.645-2.688 1.667-1.711 300 2.689-2.733 1.712-1.755 290 2.734-2.777 1.756-1.799 280 2.778-2.822 1.800-1.844 270 2.823-2.866 1.845-1.888 260 2.867-2.911 1.889-1.933 250 2.912-2.955 1.934-1.977 240 2.956-2.999 1.978-2.022 230 peste 2.999 - lei - Deducere personală lunară 220 210 200 190 180 170 160 150 140 130 120 110 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 4. Pentru contribuabilii care au 3 persoane în întreţinere Venitul brut lunar din salarii Deducere personală lunară Venitul brut lunar din salarii de la la de la la 0-1.036 550 2.019-2.054 1.037-1.072 540 2.055-2.090 1.073-1.109 530 2.091-2.127 1.110-1.145 520 2.128-2.163 1.146-1.181 510 2.164-2.199 1.182-1.218 500 2.200-2.236 1.219-1.254 490 2.237-2.272 1.255-1.290 480 2.273-2.309 1.291-1.327 470 2.310-2.345 1.328-1.363 460 2.346-2.381 1.364-1.399 450 2.382-2.418 1.400-1.436 440 2.419-2.454 1.437-1.472 430 2.455-2.490 1.473-1.509 420 2.491-2.527 1.510-1.545 410 2.528-2.563 - lei - Deducere personală lunară 270 260 250 240 230 220 210 200 190 180 170 160 150 140 130 24

1.546-1.581 400 2.564-2.599 120 1.582-1.618 390 2.600-2.636 110 1.619-1.654 380 2.637-2.672 100 1.655-1.690 370 2.673-2.709 90 1.691-1.727 360 2.710-2.745 80 1.728-1.763 350 2.746-2.781 70 1.764-1.799 340 2.782-2.818 60 1.800-1.836 330 2.819-2.854 50 1.837-1.872 320 2.855-2.890 40 1.873-1.909 310 2.891-2.927 30 1.910-1.945 300 2.928-2.963 20 1.946-1.981 290 2.964-2.999 10 1.982-2.018 280 peste 2.999 0 5. Pentru contribuabilii care au 4 sau mai multe persoane în întreţinere - lei - Venitul brut Deducere Venitul brut Deducere personală lunar din salarii personală lunară lunar din salarii lunară de la la de la la 0-1.030 650 2.016-2.046 320 1.031-1.061 640 2.047-2.076 310 1.062-1.092 630 2.077-2.107 300 1.093-1.123 620 2.108-2.138 290 1.124-1.153 610 2.139-2.169 280 1.154-1.184 600 2.170-2.199 270 1.185-1.215 590 2.200-2.230 260 1.216-1.246 580 2.231-2.261 250 1.247-1.276 570 2.262-2.292 240 1.277-1.307 560 2.293-2.323 230 1.308-1.338 550 2.324-2.353 220 1.339-1.369 540 2.354-2.384 210 1.370-1.399 530 2.385-2.415 200 1.400-1.430 520 2.416-2.446 190 1.431-1.461 510 2.447-2.476 180 1.462-1.492 500 2.477-2.507 170 1.493-1.523 490 2.508-2.538 160 1.524-1.553 480 2.539-2.569 150 1.554-1.584 470 2.570-2.599 140 1.585-1.615 460 2.600-2.630 130 1.616-1.646 450 2.631-2.661 120 1.647-1.676 440 2.662-2.692 110 1.677-1.707 430 2.693-2.723 100 1.708-1.738 420 2.724-2.753 90 1.739-1.769 410 2.754-2.784 80 1.770-1.799 400 2.785-2.815 70 1.800-1.830 390 2.816-2.846 60 1.831-1.861 380 2.847-2.876 50 1.862-1.892 370 2.877-2.907 40 25

1.893-1.923 360 2.908-2.938 30 1.924-1.953 350 2.939-2.969 20 1.954-1.984 340 2.970-2.999 10 1.985-2.015 330 peste 2.999 0 CAPITOLUL 3 IMPOZITE ŞI TAXE LOCALE 1. IMPOZITUL PE CLĂDIRI ANEXA NR. 1 VALOAREA CLADIRII TIPUL CLĂDIRII VALOAREA IMPOZABILĂ lei/m 2 - Clădire cu instalaţie electrică, de apă, de Clădire fără instalaţie canalizare şi de electrică, de apă, încălzire de canalizare şi de (condiţii cumulative) încălzire 0 1 2 A. Clădire cu cadre din beton sau cu pereţi exteriori din cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate în urma unui 669 397 tratament termic şi/sau chimic B. Clădire cu pereţii exteriori din lemn, din piatră naturală, din cărămidă nearsă, din vălătuci sau din orice late materiale 182 114 nesupuse unui tratament termic şi/sau chimic C. Clădire-anexă cu cadre din beton armat sau cu pereţi exteriori din cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate în urma unui tratament termic şi/sau 114 102 26

chimic. D. Clădire-anexă cu pereţii exteriori din lemn, din piatră naturală, din cărămidă nearsă, din vălătuci sau din orice late materiale nesupuse unui tratament termic şi/sau chimic E. În cazul contribuabilului care deţine la aceeaşi adresă încăperi amplasate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, utilizate ca locuinţă, în oricare dintre tipurile de clădiri prevăzute la lit.a-d F. În cazul contribuabilului care deţine la aceeaşi adresă încăperi amplasate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, utilizate în alte scopuri decât cel de locuinţă, în oricare dintre tipurile de clădiri prevăzute la lit. A-D 68 45 75% din suma 75% din suma care care s-ar aplica s-ar aplica clădirii clădirii 50% din Suma 50% din suma care s- care s-ar aplica ar aplica clădirii clădirii ANEXA NR.2 COEFICIENTUL DE CORECŢIE Zona în cadrul localităţii Rangul localităţii 0 I II III IV V A 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05 B 2,50 2,40 2,30 2,20 1,05 1,00 C 2,40 2,30 2,20 2,10 1,00 0,95 D 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 0,90 2. IMPOZITUL PE TEREN ANEXA NR.1. COEFICIENTUL DE CORECŢIE Zona în cadrul localităţii Nivelurile impozitului, pe ranguri de localităţii (lei/ha) 0 I II III IV V A 5.900 4.900 4.300 3.700 500 400 B 4.900 3.700 3.000 2.500 400 300 C 3.700 2.500 1.900 1.200 300 200 D 2.500 1.200 1.000 700 200 100 27

ANEXA NR.2. VALOAREA CORESPUNZĂTOARE CATEGORIEI DE FOLOSINŢĂ Nr. Categoria de folosinţă Zona (lei/ha) crt. A B C D 1 Teren arabil 20 15 13 11 2 Păşune 15 13 11 9 3 Fâneaţă 15 13 11 9 4 Vie 33 25 20 13 5 Livadă 38 33 25 20 6 Pădure sau alt teren cu vegetaţie 20 15 13 11 forestieră 7 Teren cu apă 11 9 6 X 8 Drumuri şi căi ferate X X X X 9 Teren neproductiv X X X X ANEXA NR.3. COEFICIENTUL DE CORECŢIE Rangul localităţii Coeficientul de corecţie 0 8 I 5 II 4 III 3 IV 1,10 V 1,00 ANEXA NR.4. VALOAREA CORESPUNZĂTOARE CATEGORIEI DE FOLOSINŢĂ Nr. Categoria de folosinţă Zona (lei/ha) crt. A B C D 1. Teren cu construcţii 22 20 18 16 2. Arabil 36 34 32 30 3. Păşune 20 18 16 14 4. Fâneaţă 20 18 16 14 5. Vie pe rod (alta decât cea de la 5.1.) 40 38 36 34 5.1. Vie până la intrarea pe rod X X X X 28

6. Livadă pe rod (alta decât cea de la 6.1.) 40 38 36 34 6.1. Livadă până la intrarea pe rod X X X X 7. Pădure sau alt teren cu vegetaţie forestieră 12 10 8 6 (cu excepţia celei de la 7.1.) 7.1. Pădure în vârstă de până la 20 de ani şi X X X X pădure cu rol de protecţie 8. Teren cu apă, altul decât cel cu amenajări 4 3 2 1 piscicole 8.1. Teren cu amenajări piscicole 24 22 20 18 9. Drumuri şi căi ferate X X X X 10. Teren neproductiv X X X X ANEXA NR.5. COEFICIENTUL DE CORECŢIE Zona în cadrul localităţii Rangul localităţii 0 I II III IV V A 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05 B 2,50 2,40 2,30 2,20 1,05 1,00 C 2,40 2,30 2,20 2,10 1,00 0,95 D 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 0,90 3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ANEXA NR. 1 Nr. crt. Tipuri de autovehicule Suma, în lei, pentru fiecare grupă de 200 cm 3 sau fracţiune din aceştia 1 Motorete, scutere, motociclete şi autoturisme cu capacitatea cilindrică de până la 1600 cm 3 7 inclusiv 2 Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 1601 şi 2000 cm 3 inclusiv 15 3 Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2001 şi 2600 cm 3 inclusiv 30 4 Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2601 şi 3000 cm 3 inclusiv 60 5 Autoturisme cu capacitatea cilindrică de peste 3001 cm 3 inclusiv 120 6 Autobuze, autocare, microbuze 20 29

7 Alte autovehicule cu masa totală maximă autorizată de până la 12 tone inclusiv, precum şi autoturismele de teren din 25 producţie internă 8 Tractoare înmatriculate 15 30

ANEXA NR.1 Nr. Denumirea produsului sau a grupei de produse U.M CAPITOLUL 5 ACCIZE Acciza * (echivalent euro/u.m) 1 ianuarie 2007 Acciza* (echivalent euro/u.m) 1 iulie 2007 Acciza* (echivale nt euro/u. M) 2008 Acciza * (echivalent euro/u.m) 2009 1 aprilie 1 septembrie 0 1 2 3 4 5 6 7 8 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Bere din care: 1.1 Bere produsă de producătorii independenţi cu o capacitate de producţie anuală ce nu depăşeşte 200 mii hl Vinuri Acciza* (echivalent euro/u.m) Hl/1 grad 0,748 0,748 0,748 0,748 0,748 0,748 Plato 1 Hl de produs 2010 0,43 0,43 0,43 0,43 0,43 0,43 2.1 Vinuri liniştite 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.2 Vinuri spumoase 34,05 34,05 34,05 34,05 34,05 34,05 Băuturi fermentate altele decât bere şi vinuri Hl de produs 3.1 liniştite 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.2 spumoase 34,05 34,05 34,05 45,00 45,00 45,00 Produse intermediare Alcool etilic 5.1 produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depăşeşte 10 hl de alcool pur/an Tutun prelucrat Hl de produs Hl de alcool 2 pur Ţigarete ** 1.000 ţigarete Ţigări şi ţigări de foi 1.000 bucăţi Tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în ţigarete 51,08 51,08 51,08 65,00 65,00 65,00 750,00 750,00 750,00 750,00 750,00 750,00 475,00 475,00 475,00 475,00 475,00 475,00 34,50 41,5 50 57,00 64,00 74,00 34,50 41,5 50 57,00 64,00 64,00 kg 46,00 55,00 66,00 73,00 81,00 81,00 9. Alte tutunuri de fumat kg 46,00 55,00 66,00 73,00 81,00 81,00 Produse energetice 10. Benzina cu plumb tona 547,00 547,00 547,00 547,00 547,00 547,00 1.000 litri 421,19 421,19 421,19 421,19 421,19 421,19 11. Benzina fără plumb tona 425,06 425,06 425,06 436,00 436,00 452.000 1.000 litri 327,29 327,29 327,29 335,72 335,72 348,040 12. Motorina tona 307,59 307,59 325,00 336,00 336,00 347,00 13. Păcura 1.000 kg 1000 litri 259,91 259,91 274,625 283,920 283,920 293,15 13.1 utilizate în scop comercial 13,00 13,00 13,70 14,40 14,40 15,00 13.2 utilizate în scop necomercial 14. Gaz petrolier lichefiat 1.000 kg 14.1 utilizat drept combustibil pentru motor 13,00 13,00 14,00 15,00 15,00 15,00 128,26 128,26 128,26 128,26 128,26 128,26 14.2 utilizat drept combustibil 113,50 113,50 113,50 113,50 113,50 113,50 * Asterisc abrogat prin O.U.G nr.29/2009 ** Structura accizei totale exprimată în echivalent euro/1000 ţigarete va fi stabilită prin Hotărâre de Guvern; potrivit H.G. nr. 1626/2009, începând cu 1 ianuarie 2010, aceasta este de 48,50 euro/1000 ţigarete plus 22% aplicat asupra preţului maxim de vânzare cu amănuntul declarat. 1 Gradul Plato reprezintă greutatea de zahăr exprimată în grame, conţinută în 100 g de soluţie măsurată la origine, la temperatura de 20 /4 C 2 Hl alcool pur reprezintă 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentraţia de 100% alcool în volum, la temperatura de 20 C, conţinut într-o cantitate dată de produs alcoolic 31

pentru încălzire 14.3 utilizat în consum casnic 1 0,00 0,00 0,00 0,00 15. Gaz natural GJ 15.1 utilizat drept combustibil pentru motor 15.2 utilizat drept combustibil pentru încălzire 2,60 2,60 2,60 2,60 2,60 2,60 15.2.1 în scop comercial 0,17 0,17 0,17 0,17 0,17 0,17 15.2.2 în scop necomercial 0,17 0,17 0,22 0,27 0,27 0,32 16. Petrol lampant (kerosen) 2 16.1 utilizat drept combustibil pentru motor 16.2 utilizat drept combustibil pentru încălzire 17. Cărbune şi cocs GJ 17.1 utilizat în scopuri comerciale 17.2 utilizat în scopuri necomerciale 18. Electricitate 18.1 Electricitate utilizată în scop comercial 18.2 Electricitate utilizată în scop necomercial tona 469,89 469,89 469,89 469,89 469,89 469,89 1.000 litri 375,91 375,91 375,91 375,91 375,91 375,91 tona 469,89 469,89 469,89 469,89 469,89 469,89 1000 litri 375,91 375,91 375,91 375,91 375,91 375,91 0,15 0,15 0,15 0,15 0,15 0,15 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 Mwh 0,26 0,26 0,34 0,42 0,42 0,50 Mwh 0,52 0,52 0,68 0,84 0,84 1,00 ANEXA NR.2 Nr. Denumirea produsului sau a grupei de produse 2007 Acciza euro/tonă 2010 Acciza euro/tonă 2009 Acciza euro/tonă 2010 Acciza euro/tonă 2011 Acciza euro/tonă 1. Cafea verde 612 459 306 153 0 2. Cafea prăjită, inclusiv cafea cu 900 675 450 225 0 înlocuitori 3. Cafea solubilă, inclusiv amestecuri cu cafea solubilă 3600 2700 1800 900 0 1 Prin gaze petroliere lichefiate utilizate în consum casnic se înţelege gazele petroliere lichefiate, distribuite în butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de până la maximum 12,5 kg. 2 Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizează 32