RAPORT SPECIAL Situaţiile financiare 2014 Modificările legii. Exemple și explicaţii www.rs.ro
Acesta nu este un Raport special GRATUIT! Preţul de vanzare este de 49 lei. Dvs. beneficiaţi GRATUIT de acest raport in calitate de client Rentrop&Straton. Lucrare editata de: RENTROP & STRATON Grup de Editura si Consultanţa in Afaceri Presedinte: George Straton Director General: Florin Campeanu Director Creaţie-Producţie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neţoiu Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice sau juridice care acţioneaza sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare. Serviciul Clienţi: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: info@rs.ro.
Cuprins Situatiile financiare 2014 Modificarile legii. Exemple si explicatii Monitorul Oficial nr. 0963 din 30 Decembrie 2014 OMFP nr. 1802 din 29 Decembrie 2014 Operatiuni de inchidere pentru intocmirea situatiilor financiare anuale aferente anului 2014 1
Monitorul Oficial nr. 0963 din 30 Decembrie 2014 OMFP nr. 1802 din 29 Decembrie 2014 Ordin pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate OMFP nr. 1802/2014 aproba reglementarile contabile conforme cu Directiva nr. 34/2013 privind contabilitatea, ce este actul de referinta in conducerea contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare anuale. Acesta a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2015 si situatiile financiare din acest an vor fi intocmite conform noilor reglementari. Daca ar fi sa facem o apreciere de ansamblu a acestor reglementari, observam ca acestea reflecta tendinta stabilita de Directiva nr. 34/2013 privind contabilitatea, de apropiere fata de contabilitatea conforma cu Standardele Internationale de Raportare Financiara IFRS. Parcurgand prevederile actului normativ, senzatia este de cunoastere a acestor reglementari, prin prisma reglementarilor contabile anterioare, dar si de regasire a unor elemente de noutate generate de transpunerea in legislatia nationala a mai multor standarde de contabilitate internationala. Care sunt elementele de noutate absoluta? Elementele de noutate absoluta sunt generate de doua abordari: a. o reclasificare a entitatilor economice in categoriile de microentitati, entitati mici, entitati mijlocii si mari, iar in functie de aceasta clasificare, fiecare dintre aceste entitati va intocmi situatii financiare prescurtate sau cu mai multe componente; b. transpunerea in legislatia nationala a mai multor standarde IFRS fata de cele deja existente. Sa detaliem cateva dintre aceste aspecte. Cum se clasifica operatorii economici in functie de cifra de afaceri si active? Microentitatile sunt entitatile care, la data bilantului, nu depasesc limitele a cel putin doua dintre urmatoarele trei criterii: a)totalul activelor: 350 000 EUR; b)cifra de afaceri neta: 700 000 EUR; c)numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 10. Entitatile mici sunt entitatile care, la data bilantului, nu se incadreaza in categoria microentitatilor si care nu depasesc limitele a cel putin doua dintre urmatoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4 000 000 EUR; b) cifra de afaceri neta: 8 000 000 EUR; 2
c) numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50. Entitatile mijlocii si mari sunt entitatile care, la data bilantului, depasesc limitele a cel putin doua dintre urmatoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4 000 000 EUR; b) cifra de afaceri neta: 8 000 000 EUR; c) numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50. Aceste criterii de clasificare se au in vedere la stabilirea formatului situatiilor financiare anuale si a numarului de componente ale acestor situatii financiare. Ce standarde de contabilitate internationala regasim transpuse in noile reglementari contabile fata de cele deja existente? Parcurgand noile reglementari contabile, fata de prevederile existente anterior, regasim transpuse distinct urmatoarele standarde de contabilitate internationala: IAS28 Investitii in entitati asociate acestea sunt regasite in sectiunea de Investitii nete in entitati straine. IAS23 Costurile indatorarii acestea sunt regasite in sectiunea Costurile cu realizarea unor active imobilizate. IAS40 Investitii imobiliare. Actul normativ adopta o procedura distincta de contabilizare a investitiilor imobiliare fata de celelalte active ale societatii. IAS41 Agricultura. Regasim transpusa in legislatia nationala notiunea de active biologice, atat sub forma imobilizarilor de active biologice cat si a stocurilor de productia agricola active biologice productie animala. IFRS6 Explorarea si evaluarea resurselor minerale. Legiuitorul a transpus in legislatia nationala evaluarea resurselor minerale, detaliind principiile de recunoastere in contabilitate atat pe structura de active necorporale cat si pe structura de active corporale. Desigur, se pastreaza cateva diferente fundamentale cum ar fi faptul ca valoarea amortizabila a activelor este costul de achizitie sau productie in cazul reglementarilor recent adoptate, situatie existenta si in perioada anterioara, pe cand in cazul contabilitatii conforme cu IFRS valoarea amortizabila a activelor este determinata ca diferenta intre costul cu achizitia sau productia activelor si valoarea reziduala a acestora. Cum sunt intocmite situatiile financiare anuale? Situatiile financiare anuale au in continuare ca obiectiv prezentarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului entitatii. Cu toate acestea, observam si tendinta de transpunere in legislatie a unor elemente normative pentru intocmirea situatiilor financiare anuale conforme cu un cadru de reglementare. 3
Ce principii contabile sunt recunoscute? Sunt recunoscute urmatoarele principii contabile: a. Principiul intangibilitatii bilantului. In opinia noastra, consacrarea acestui principiu este un lucru excelent, tinand cont ca se pastreaza procedura de corectare a erorilor contabile la data constatarii lor. b. Principiul contabilitatii de angajamente acesta ne obliga sa inregistram in evidentele contabile tranzactiile la data la care acestea se produc si nu pe masura incasarilor sau platilor generate de acestea. c. Principiul permanentei metodelor acesta obliga entitatea sa utilizeze politici si metode contabile in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul; d. Principiul prudentei acesta obliga entitatea sa nu supraevalueze activele si veniturile si sa nu subevalueze datoriile si cheltuielile. e. Principiul necompensarii. Compensarile intre elementele de activ si datorii, respectiv intre venituri si cheltuieli sunt interzise. f. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si datorii acest principiu ne obliga la analiza distincta a componentelor elementelor de activ si pasiv cand se efectueaza evaluari. g. Principiul evaluarii la costul de achizitie sau costul de productie. Inregistrarea in evidenta contabila a elementelor patrimoniale se efectueaza de regula pe baza costului de achizitie sau de productie. Eventualele exceptii sunt permise numai in conformitate cu actualele reglementari. h. Principiul pragului de semnificatie. O entitate se poate abate de la reglementarile privind modul de prezentare a informatiilor doar cand acestea sunt nesemnificative. In ce conditii este obligatorie auditarea situatiilor financiare? Sunt supuse auditului entitatile care, la data bilantului, depasesc limitele a cel putin doua dintre urmatoarele trei criterii: a)totalul activelor: 3.650.000 EUR; b)cifra de afaceri neta: 7.300.000 EUR; c)numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50. Obligatia de auditare pentru aceste entitati se aplica atunci cand acestea depasesc limitele respective in doua exercitii financiare consecutive. De asemenea, entitatile respective sunt scutite de la obligatia de auditare a situatiilor financiare anuale daca limitele a doua din cele trei criterii mentionate nu sunt depasite in doua exercitii financiare consecutive. Desigur, acest act normativ este unul semnificativ si trebuie sa i se acorde atentia cuvenita. Speram ca aceasta tranzitie sa fie usoara pentru cei ce lucreaza in domeniul financiar contabil iar utilizatorii situatiilor financiare sa primeasca numai rapoarte de calitate. 4
Operatiuni de inchidere pentru intocmirea situatiilor financiare anuale aferente anului 2014 Pentru intocmirea situatiilor financiare aferente anului 2014 este necesara in primul rand determinarea tipului de situatii financiare ce urmeaza a fi intocmite in functie de depasirea a doua din criteriile de marime prevazute de Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2009. La incadrarea in criteriile de marime referitoare la: cifra de afaceri total active numar salariati se au in vedere doi ani consecutivi, respectiv anul 2013 si anul 2014. Pentru anul 2013 incadrarea se face in functie de situatiile financiare aferente anului 2013, pe baza cursului de schimb valutar comunicat la data de 31 decembrie 2013 de 4,4847 lei/euro. Pentru anul 2014 se determina indicatorii de marime aferenti acestui an pe baza datelor din balanta de verificare si al cursului de schimb valutar comunicat de BNR la data de 31 decembrie 2014. In vederea intocmirii balantei ce sta la baza intocmirii situatiilor financiare anuale se efectueaza: Inventarierea patrimoniului potrivit deciziei administratorului, intocmirea procesului verbal de inventariere si inregistrarea rezultatelor inventarierii in contabilitate: - plusurile si minusurile cantitative constatate, - compensari intre plusurile si minusurile inregistrate daca stocurile sunt similare, exista riscul de confuzie si lipsurile nu sunt rezultatul unei infractiuni - inregistrarea ajustarilor pentru depreciere constatate in urma inventarierii - inregistrarea reluarii ajustarilor pentru depreciere si pierdere de valoare ce nu mai sunt necesare (ca urmare a cresterii valorii de inventar sau scoaterea din gestiune a bunului pentru care au fost constituite ajustari). In situatia constatarii unor lipsuri din gestiune sau minusuri se va inregistra daca este cazul, potrivit prevederilor legale si ajustarea TVA dedusa la achizitia bunului. Daca se stabileste vina unei persoane se imputa persoanei respective, cu inregistrarea creantei si a veniturilor aferente: 461 = 758 Debitori diversi Alte venituri din exploatare 5
Recuperarea pagubei de la salariati, constatata prin procesul verbal al comisiei de inventariere, se efectueaza prin emiterea unei decizii de imputare de catre societate si incasarea contravalorii acesteia in numerar, in baza angajamentului de plata asumat de catre salariat. Societatea intocmeste factura pe numele salariatului, salariatul achita societatii contravaloarea facturii sau este de acord cu retinerea contravalorii prin statul de plata a salariului. In cazul in care potrivit politicii contabile adoptate, imobilizarile corporale se evalueaza pe baza metodelor de evaluare alternativa, prin reevaluare, se inregistreaza rezultatele reevaluarilor efectuate. Ulterior se recalculeaza amortizarea pe baza valorilor reevaluate pentru exercitiile financiare viitoare. Pentru imobilizarile scoase din gestiune prin casare, se verifica daca este necesara ajustarea TVA dedusa la achizitia acesteia sau sunt indeplinite conditii ce fac ca ajustarea TVA sa nu fie necesara. Inregistrarea constituirii sau majorarii deprecierilor, in vederea reflectarii situatiei reale a imobilizarilor, stocurilor, creantelor la data bilantului Pe baza scrisorilor de confirmare trimise clientilor si primite de la furnizori are lor reconcilierea soldurilor: 6 inregistrarea diferentelor de curs valutar din evaluarea creantelor si datoriilor in valuta pe seama veniturilor si cheltuielilor inregistrarea veniturilor si cheltuielilor din evaluarea elementelor monetare in lei in functie de cursul unei valute inregistrarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor pentru a reflecta valoarea probabila de incasare ulterior inregistrarii diferentelor de curs valutar scoaterea din evidenta a creantelor prescrise, sau pentru care exista hotarari judecatoresti de pronuntare a falimentului Inregistrarea in contabilitate a rezultatelor evaluarii elementelor monetare in valuta Inregistrarea in contabilitate a stingerii soldului contului de avansuri de trezorerie prin contul de debitori diversi sau creante in legatura cu personalul in functie de natura creantei. 461/428 = 542 Debitori diversi/alte datorii si creante Avansuri de trezorerie in legatura cu personalul Inregistrarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli aferente exercitiului Efectuarea calculului impozitului pe profit/microintreprinderi aferent exercitiului financiar si inregistrarea acestuia in contabilitate Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli Efectuarea repartizarilor obligatorii din profit cum sunt repartizarile la rezerva
legala sau facilitatile rezultate din scutirea de impozit a profitului reinvestit la finele exercitiului financiar 129 = 1061/1068 Repartizarea profitului Rezerva legala / Alte rezerve Dupa efectuarea ajustarilor si operatiunilor specifice de inchidere se intocmeste balanta de verificare. Pe baza balantei de verificare are loc intocmirea situatiilor financiare anuale, inclusiv a notelor explicative, pe baza programului pus la dispozitie pe site-ul ANAF. Situatiile financiare anuale se semneaza de persoana care conduce contablitatea: directorul economic sau contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa conduca compartimentul economic; persoane fizice sau juridice membre CECCAR; pentru anul 2014, pentru persoanele juridice a caror cifra de afaceri si total active se situeaza sub plafonul de 35.000 euro, pot conduce contabilitatea pe baza de conventii civile si contracte de prestari servicii. Aprobarea situatiilor financiare anuale se realizeaza de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor precum si a repartizarii profitului daca rezultatul exercitiului este profit, in vederea depunerii. Situatiile financiare anuale se depun in termen de 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar, respectiv pana la data de 30 mai 2015 inclusiv. Constituie contraventie nerespectarea reglementarilor cu privire la intocmirea, semnarea si depunerea in termenul legal la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice a situatiilor financiare anuale si, dupa caz, a situatiilor financiare anuale consolidate, precum si a raportarilor contabile si se sanctioneaza cu amenda astfel: nerespectarea reglementarilor privind intocmirea si semnarea, cu amenda de la 2.000 lei la 3.000 lei; nedepunerea in termenul legal, cu amenda de la 300 lei la 1.000 lei, daca perioada de intarziere este cuprinsa intre 1 si 15 zile lucratoare, cu amenda de la 1.000 lei la 3.000 lei, daca perioada de intarziere este cuprinsa intre 16 si 30 de zile lucratoare, si cu amenda de la 1.500 lei la 4.500 lei, daca perioada de intarziere depaseste 30 de zile lucratoare. Nedepunerea situatiilor financiare anuale, a situatiilor financiare anuale consolidate, precum si a raportarilor contabile constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 2.000 lei la 5.000 lei. Atentie! Incepand cu anul 2015, odata cu intrarea in vigoare a prevederilor Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 79/2014, nu mai este permisa depunerea mai multor seturi de situatii financiare. Prin urmare nu mai este posibila corectarea unor informatii si depunerea din nou a situatiilor financiare. 7