PROPUNERI TITLUL VI - TAXA PE VALOAREA ADAUGATA Nr. 1 Art. 11. [...] (1 1 ) Contribuabilii declaraţi inactivi conform art. 78 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, care desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt supuşi obligaţiilor privind plata impozitelor şi taxelor prevăzute de prezenta lege, dar nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor efectuate în perioada respectivă. (1 2 ) Beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivaţi conform art. 78 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită. (1 3 ) Contribuabilii cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)-e) nu Art. 11. [...] (1 1 ) Contribuabilii declaraţi inactivi conform art. 78 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, care desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt supuşi obligaţiilor privind plata impozitelor şi taxelor prevăzute de prezenta lege, dar nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor efectuate în perioada respectivă. dar au şi dreptul să deducă cheltuielile şi TVA aferente achiziţiilor de bunuri/servicii efectuate în scopul realizării acestor operaţiuni în perioada respectivă. (1 2 ) Beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivaţi conform art. 78 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită. vor fi sancţionaţi contravenţional. (1 3 ) Contribuabilii cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)-e) nu beneficiază de dreptul de deducere a Prevederile actuale ale art. 11 alin. (1 1 )-(1 4 ) încalcă prevederile legale ale Titlului II, III şi VI în ceea ce priveşte deducerea cheltuielilor şi a TVA aferente deoarece reglementează impozitarea unor tranzacţii economice fără a permite deducerea cheltuielilor şi a TVA aferente efectuate pentru realizarea acestor operaţiuni. Considerăm că exercitarea deducerii cheltuielilor şi a TVA aferente nu trebuie condiţionată de alte aspecte decât de utilizarea acestor bunuri/servicii pentru realizarea de operaţiuni impozabile. Propunem înlăturarea prevederilor art. 11 care nu permit exercitarea deducerii cheltuielilor şi a TVA aferente atunci când se referă la bunuri/servicii achiziţionate de la contribuabili declaraţi inactivi, întrucât considerăm că aceste prevederi încalcă principiul neutralităţii impunerii fiscale precum şi principiul proporţionalităţii deoarece contribuabilul nu este îndreptăţit să deducă cheltuiala şi TVA aferentă efectuată în scopul realizării de tranzacţii economice supuse impozitării. De asemenea, propunem înlocuirea prevederilor ce nu permit deducerea cheltuielii şi a TVA aferentă atunci când acestea se referă la bunuri/servicii achiziţionate de la un contribuabil declarat inactiv cu, sancţionarea contravenţională a beneficiarului. 1
beneficiază de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor efectuate în perioada respectivă, dar sunt supuşi obligaţiei de plată a TVA colectate, în conformitate cu prevederile titlului VI, aferentă operaţiunilor impozabile desfăşurate în perioada respectivă. taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor efectuate în perioada respectivă, dar sunt supuşi obligaţiei de plată a TVA colectate, în conformitate cu prevederile titlului VI, aferentă operaţiunilor impozabile desfăşurate în perioada respectivă dar au şi dreptul să deducă TVA aferentă achiziţiilor de bunuri/servicii efectuate în scopul realizării acestor operaţiuni. (1 4 ) Beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabilii cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)- e) şi au fost înscrişi în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulată nu beneficiază de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită. 1 0 Art. 11 (1^2) Beneficiarii care achiziționează bunuri și/sau servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivați conform art. 78^1 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările și completările ulterioare, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor și a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor respective, cu excepția achizițiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare. (1 4 ) Beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabilii cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)-e) şi au fost înscrişi în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulată nu beneficiază de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită vor fi sancţionaţi contravenţional. Art. 11 (1^2) Beneficiarii care achiziționează bunuri și/sau servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivați conform art. 78^1 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările și completările ulterioare, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor și a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor respective, cu excepția achizițiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită cu excepția achizițiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare. Taxa pe valoarea adăugată aferentă Propunere reluata in urma modificarilor aduse la CF de OUG 16/2013: Atât timp cât prestarile de servicii/ achizițiile de bunuri sunt reale, beneficiarul nu poate fi pedepsit decât în situația în care furnizorul/ prestatorul nu se reactivează. In urma modificarii art.11 (1^1), un contribuabil poate deduce TVA aferentă achizițiilor efectuate în perioda de inactivitate, după ce se reactivează. Cumpărătorul ar trebui sa beneficiaze de un tratament similar. În acest fel, se respectă principiul neutralității taxei. 2
achiziţiilor de bunuri şi/sau servicii efectuate de beneficiari de la contribuabili în perioada în care aceștia nu au un cod valabil de TVA, destinate operaţiunilor care dau drept de deducere potrivit Titlului VI, se deduce în primul decont de taxă prevăzut la art. 156^2 depus de beneficiari după înregistrarea în scopuri de TVA a respectivului contribuabil, sau, după caz, într-un decont ulterior. 1 1 Art. 125 1, alin. (1) punctul 3. 3. active corporale fixe reprezintă orice activ deţinut pentru a fi utilizat în producţia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative, dacă acest activ are durata normală de utilizare mai mare de un an şi valoare mai mare decât limita prevăzută prin hotărâre a Guvernului sau prin prezentul titlu; Art. 125 1, alin. (1) punctul 3. 3. active corporale fixe reprezintă orice activ deţinut pentru a fi utilizat în producţia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative, dacă acest activ are durata normală de utilizare mai mare de un an şi valoare mai mare decât limita prevăzută prin hotărâre a Guvernului sau prin prezentul titlu. Activele corporale cu durata de utilizare nelimitata sunt active corporate fixe. Modificare necesara pentru a clarifica includerea terenurilor in aceasta categorie si, prin corelare, aplicarea prevederilor art. 149 pentru ajusrarile de efectuat (daca este cazul). In acest sens, punctul 54 (1) din Norme (aferente art. 149) definesc durata normala de utilizare ca fiind cea utilizata pentru amotrizarea fiscala (in timp ce terenurile, precum si alte bunuri care nu isi pierd valoarea in timp, nu sunt supuse amortizarii). 1 2 Art. 125^1, alin. (1), punct nou Art.125^1, alin. (1) punctul 33. (1) În sensul prezentului titlu, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii: [ ] 33. nava are intelesul prevazut in Ordonanta Guvernului nr. 42/1997 privind transportul maritim şi pe căile navigabile interioare. 1 3 Art. 125^2, alin. 4, litera noua Art. 125^2, alin. 4, lit. d) d) Romania: Zona contigua a Romaniei si Zona economica exclusiva a Romaniei astfel cum sunt delimitate prin Legea nr.17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mării teritoriale, al zonei contigue şi al zonei economice exclusive ale României pentru Intrucat activitatea in Marea Neagra s-a intensificat si diversificat modificarea este necesara pentru a clarifica notiunea de nava. Modificare necesara pentru a clarifica teritorialitatea din punct de vedere al TVA. In practica s-au intalnit situatii in care diferite autoritati au avut opinii diferite in ceea ce priveste teritorialitatea din punct de vedere TVA. Necesitatea reglemetarii propuse vine ca o certificare a clarificarilor scrise emise de Minister prin Directia de Legislatie in domeniul TVA pentru evitarea confuziilor 3
2 Art. 126, alin.8 (8) Nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România: a) achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m); b) achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare, pentru care locul este în România în conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci când sunt îndeplinite următoarele condiţii: 1. achiziţia de bunuri este efectuată de către o persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător, care nu este stabilită în România, dar este înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru; 2. achiziţia de bunuri este efectuată în scopul unei livrări ulterioare a bunurilor respective, în România, de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1; 3. bunurile astfel achiziţionate de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct în România, dintr-un alt stat membru decât cel în care cumpărătorul revânzător este înregistrat în scopuri de TVA, către persoana căreia urmează să-i efectueze livrarea ulterioară, denumită beneficiarul livrării ulterioare; 4. beneficiarul livrării ulterioare este o altă persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri operatiunile legate de activitatile prevazute de art.56 si 77 din Convenţia Naţiunilor Unite asupra dreptului mării, încheiată la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982 ratificata prin Legea nr.110/1996. Art. 126, alin.8 (8) Nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România: a) achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m); b) achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare, pentru care locul este în România în conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci când sunt îndeplinite următoarele condiţii: 1. achiziţia de bunuri este efectuată de către o persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător, care nu este stabilită în România, dar este înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru; 2. achiziţia de bunuri este efectuată în scopul unei livrări ulterioare a bunurilor respective, în România, de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1; 3. bunurile astfel achiziţionate de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct în România, dintrun alt stat membru decât cel în care cumpărătorul revânzător este înregistrat identificat în scopuri de TVA, către persoana căreia urmează să-i efectueze livrarea ulterioară, denumită beneficiarul livrării ulterioare; 4. beneficiarul livrării ulterioare este o altă persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România; 5. beneficiarul livrării ulterioare a fost desemnat în viitoare atat in mediul de afaceri cat si la nivelul diferitelor autoritati. Modificarea este necesara pentru a reflecta prevederile art. 141, lit. c) din Directiva 112/2006. Consideram necesara introducerea acestei clarificari pentru a acoperi situatiile frecvente in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA si in statul membru de unde sunt expediate sau transportate bunurile, dar, furnizeaza un alt cod de TVA in cadrul operatiunii triunghiulare. Astfel, se va evita situatia in care cumparatorul revanzator este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA si in Romania, desi acesta, chiar daca este inregistrat in scopuri de TVA in primul stat membru, foloseste un cod de TVA diferit (de ex. din statul membru in care este stabilit). 4
de TVA în România; 5. beneficiarul livrării ulterioare a fost desemnat în conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoană obligată la plata taxei pentru livrarea efectuată de cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1; conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoană obligată la plata taxei pentru livrarea efectuată de cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1; 2 1 Art. 126, alin. (8) Norme: Punctul 2 Art. 126, alin. (8) Norme: Punctul 2 introducerea unui alineat nou (15) In sensul art. 126, alin. (8) lit. b) pct. 3, cumparatorul revanzator poate furniza un cod de inregistrare in scopuri de TVA din alt stat membru decat cel in care incepe transportul bunurilor, chiar si in situatia in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru de plecare a transportului. Modificarea este necesara pentru a reflecta prevederile art. 141, lit. c) din Directiva 112/2006. Consideram necesara introducerea acestei clarificari pentru a acoperi situatiile frecvente in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA si in statul membru de unde sunt expediate sau transportate bunurile, dar, furnizeaza un alt cod de TVA in cadrul operatiunii triunghiulare. Astfel, se va evita situatia in care cumparatorul revanzator este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA si in Romania, desi acesta, chiar daca este inregistrat in scopuri de TVA in primul stat membru, foloseste un cod de TVA diferit (de ex. din statul membru in care este stabilit). 3 Art. 127, alin (4), (5), (6) Art. 127, alin. (4), (5), (6) 3 1 ART. 127 Persoane impozabile si activitatea economica [ ] (8) In conditiile si in limitele prevazute in norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una ART. 127 Persoane impozabile si activitatea economica [ ] (8) In conditiile si in limitele prevazute in norme, este considerata drept grup fiscal unic persoana impozabila unica, denumita in continuare grup de TVA, orice grup de persoane impozabile stabilite in Romania care, fiind independente din (1) Grupul de TVA, in varianta propusa, ar aduce urmatoarele beneficii: a) Simplificarea administrativa, prin reducerea numarului de persoane impozabile/tranzactiilor de verificat si implicit reducerea numarului de declaratii de TVA ce trebuiesc procesate. Astfel, o parte din resursele ANAF vor putea fi redirectionate pentru a verifica/administra alti contribuabili/cazuri. 5
cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic. punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic strans legate intre ele prin legaturi financiare, economice si organizationale. b) Imbunatatirea fluxurilor de trezorerie pentru societatile cu drept integral de deducere a TVA (intr-o masura mai mare decat prevederea actuala ref. la grupul fiscal unic). c) Reducerea costurilor cu TVA (pe langa imbunatatirea fluxurilor de trezorerie) pentru sectorul financiar-bancar cu impact direct in reducerea costurilor cu creditarea si a asigurarilor. A se vedea in acest sens exemplul de mai jos: - Banca A primeste de la societatea mama din strainatate servicii IT in suma de 1.000 RON pentru care aplica TVA prin mecanismul de taxare inversa. - Banca A refactureaza (la cost) o parte din serviciile de IT primite catre societatea afiliata B (100 RON + 24 RON TVA), specializata in consultanta pentru investitii & operatiuni pe piata de capital. Aceasta societate are drept de deducere integral a TVA. - B presteaza catre A servicii de consultanta pentru operatiuni pe piata de capital si investitii. Pretul pentru aceste servicii este compus din costuri directe (50 RON) + costuri indirecte cu servicii IT (10 RON) + 5% marja de profit (3 RON) + 24% TVA (15.12 RON) -> Total: 78.12 RON. - A nu poate deduce TVA aferenta serviciilor consultanta pentru investii & operatiuni pe piata de capital deoarece aceste achizitii sunt destinate unor prestari de servicii scutite de TVA fara drept de deducere (de ex, intermediere in vanzarea de actiuni/obligatiuni). - Astfel, costul cu TVA la nivelul A+B este de 15.12 RON, din care 2.52 RON este aferent serviciilor IT furnizate chiar de A lui B. - In situatia in care A si B ar fi membri al unui grup de TVA, costul cu TVA pentru A+B ar fi mai redus (10 RON x 24% = 2.4 RON) deoarece TVA dedusa de A (in varianta fara grup de TVA) aferente facturii de la societatea mama pentru cei 10 RON refacturati catre B ar deveni nedeductibila (din 1.000 RON facturati, nu se mai deduce TVA de 2.4 RON aferente sumei refacturate catre B). In esenta, ar disparea 6
costul cu TVA aferent marjei. Mai multe grupuri financiar-bancare iau in considerare integrarea (fuziunea) entitatilor existente in acest moment in Romania avand ca motiv, printre altele, si reducerea costului cu TVA ca apare in tranzactiile intra-grup. Astfel, aceste grupuri sunt nevoite sa suporte costuri suplimentare cu integrarea entitatilor juridice care ar putea fi evitate prin implementarea in legislatie a grupului de TVA. d) Reducerea poverii administrative (inclusiv a costurilor aferente) pentru contribuabilii persoane impozabile mixte deoarece acestia nu vor mai trebui sa justifice valoarea de piata a operatiunilor intra-grup de TVA. 2) Ca regula generala, sistemul comun de TVA trateaza in mod diferit, avand in vedere numai argumentul juridic (entitati juridice separate), o unitate financiara, economica si juridica cum sunt grupurile de firme. Astfel, tranzactiile din cadrul unei entitati juridice separate care are mai multe divizii/linii de afaceri nu sunt subiect de TVA, in timp ce aceleasi tranzactii desfasurate intre aceleasi divizii/linii de afaceri vor fi subiect de TVA in situatia in care diviziile/liniile de afaceri ar fi incluse in entitati juridice separate. Cu alte cuvinte, desi exista o singura persoana impozabila din punct de vedere economic, din perspectiva TVA, exista mai multe persoane impozabile tinandu-se cont numai de forma juridica, cu consecinte negative din perspectiva TVA. Scopul optiunii ref. la grupul de TVA prevazuta in Directiva Principala de TVA este de a reduce impactul acestei diferente de tratament, atat in sensul beneficiilor de cost si de cash-flow, cat si pentru a impiedica abuzul reprezentat de impartirea unei activitati economice unice in mai multe entitati juridice separate pentru a exploata pragul de inregistrare in scopuri de TVA. 7
3) Referitor la operatiunile efectuate de catre un sediu fix inclus intr-un grup de TVA intr-un stat membru cu sediul central situat in alta tara, a fost trimis recent un caz la Curtea Europeana de Justitie cazul C-7/13 Skandia America Corporation USA. Pana la emiterea acestei decizii, propunem sa nu se includa vreo prevedere in acest sens in legislatia de TVA romaneasca. 4) Referitor la includerea intr-un grup de TVA a persoanelor neimpozabile, de exemplu societati holding, Curtea Europeana de Justitie s-a pronuntai in cauza C-85/11 Comisia Europeana v. Irlanda ca acestea pot fi incluse in grupul de TVA. 3 2 ART. 127 Persoane impozabile si activitatea economica Norme: Punctul 4 4. (1)In sensul articolului 127 alin. (8) din Codul Fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite in Romania, independente din punct de vedere juridic si aflate in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric, poate opta sa fie tratat drept grup fiscal, cu urmatoarele conditii: a) o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup fiscal; si b) optiunea trebuie sa se refere la o perioada de cel putin 2 ani; si c) toate persoanele impozabile din grup trebuie sa aplice aceeasi perioada fiscala; 2) Optiunea prevazuta la alin. (1) lit. b) se refera la grup, nu la fiecare membru al grupului. ART. 127 Persoane impozabile si activitatea economica Norme: Punctul 4 4. (1)In sensul articolului 127 alin. (8) din Codul Fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite in Romania, independente din punct de vedere juridic si aflate in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric poate opta sa fie tratat drept grup fiscal persoana impozabila unica, cu urmatoarele conditii: a) o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup fiscal de TVA; si b) optiunea trebuie sa se refere la o perioada de cel putin 2 ani; si c) toate persoanele impozabile din grup trebuie sa aplice aceeasi perioada fiscala; 2) Optiunea prevazuta la alin. (1) lit. b) se refera la grup, nu la fiecare membru al grupului. 3) Grupul de TVA fiscal se poate constitui din minimum doua persoane impozabile; 4) Grupul fiscal se poate constitui de catre persoane impozabile care sunt administrate de acelasi organ 8
3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum doua persoane impozabile; 4) Grupul fiscal se poate constitui de catre persoane impozabile care sunt administrate de acelasi organ fiscal competent. 5) Se considera, conform alin. (1), in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric persoanele impozabile al caror capital este detinut direct sau indirect in proportie de mai mult de 50% de catre aceeasi actionari. Indeplinirea acestei conditii se dovedeste prin certificatul constatator eliberat de catre Registrul Comertului si/sau, dupa caz, alte documente justificatie. 6) In vederea implementarii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent o cerere semnata de catre reprezentantii legali ai tuturor membrilor grupului, care sa cuprinda urmatoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in scopuri de TVA al fiecarui membru; b) dovada ca membrii sunt in stransa legatura conform alin.(5); c) numele membrului reprezentant. 7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficială prin care să aprobe sau să refuze implementarea grupului fiscal şi va comunica acea decizie reprezentantului grupului, în termen de 60 de zile de la data primirii documentaţiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), însoţită de documentele justificative. (8) Implementarea grupului fiscal va intra în vigoare: a) în prima zi din luna următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin. (7), în cazul în care membrii grupului au fiscal competent. 45) Se considera, conform alin. (1), in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric persoanele impozabileal caror capital este detinut direct sau indirect in proportie de mai mult de 50% de catre aceeasi actionari. Indeplinirea acesteiconditiei privind capitalul detinut direct sau indirect in proportie de 50% de catre aceeasi actionari se dovedeste prin certificatul constatator eliberat de catre Registrul Comertului si/sau, dupa caz, alte documente justificative. 56) In vederea implementarii grupului fiscal de TVA se depune, la organul fiscal care administreaza membrul reprezentant,competent o cerere semnata de catre reprezentantii legali ai tuturor membrilor grupului, care sa cuprinda urmatoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in scopuri de TVA al fiecarui membru; b) dovada ca membrii sunt in stransa legatura conform alin.(5); c) numele membrului reprezentant. 67) Organul fiscal competent va lua o decizie oficială prin care să aprobe sau să refuze implementarea grupului fiscal de TVA şi va comunica acea decizie reprezentantului grupului, în termen de 60 de zile de la data primirii documentaţiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (56), însoţită de documentele justificative. (78) Implementarea grupului fiscal de TVA va intra în vigoare: a) în prima zi din luna următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin. (7), în cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică; b) în prima zi a perioadei fiscale următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin. (7), în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică. (89) De la data implementarii grupului de TVA, 9
perioadă fiscală luna calendaristică; b) în prima zi a perioadei fiscale următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin. (7), în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică. (9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre următoarele evenimente: a) încetarea opţiunii prevăzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului; b) neîndeplinirea condiţiilor prevăzute la alin. (1) - (5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, în termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat această situaţie; c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului; d) părăsirea grupului fiscal de către unul dintre membri, cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului; e) intrarea unui nou membru în grupul fiscal, cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului. (10) În situaţiile prevăzute la alin. (9) lit. a) şi b), organul fiscal competent va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, după caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel: a) în cazul prevăzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii următoare celei în care a încetat opţiunea; b) în cazul prevăzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii următoare celei în inregistrarile in scopuri de TVA ale membrilor se suspenda, urmand a fi emis un nou cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru grupul de TVA. Codul de inregistrare in scopuri de TVA al grupului de TVA va fi inregistrat automat in registrul operatorilor intracomunitari cu conditia ca cel putin unul dintre membri sa fi fost inregistrat in acest registru inainte de intrarea in grupul de TVA. De la aceeasi data, drepturile si obligatiile privind TVA a membrilor, inclusiv pozitia de TVA, rambursare sau plata, se transfera catre grupul de TVA. (9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre următoarele evenimente: a) încetarea opţiunii prevăzute la alin. (1) de a forma un grup de TVA fiscal unic, cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului; b) neîndeplinirea condiţiilor prevăzute la alin. (1) - (45), care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup de TVA fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului de TVAfiscal, în termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat această situaţie; c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscalde TVA cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului; d) părăsirea grupului fiscal de către unul dintre membri, cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului; e) intrarea unui nou membru în grupul de TVAfiscal, cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului. (10) În situaţiile prevăzute la alin. (9) lit. a) şi b), organul fiscal competent va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscalde TVA sau, după caz, al unei persoane ca membru al grupului de TVA fiscal, astfel: a) în cazul prevăzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii următoare celei în care a încetat opţiunea; 10
care s-a produs evenimentul care a generat această situaţie. (11) În situaţiile prevăzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent va lua o decizie oficială în termen de 30 de zile de la data primirii notificării şi va comunica această decizie reprezentantului. Această decizie va intra în vigoare din prima zi a lunii următoare celei în care a fost transmisă reprezentantului. Până la intrarea în vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat părăsirea sau intrarea în grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniţial opţiunea de a fi trataţi ca grup fiscal unic şi au fost acceptaţi în acest sens de către organul fiscal competent. În situaţia în care se solicită numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anulează calitatea reprezentantului grupului fiscal şi în aceeaşi decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului. (12) Prin excepţie de la prevederile alin. (1) lit. b), organele fiscale competente, în urma verificărilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile: a) anulează, din oficiu sau, după caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal în cazul în care acea persoană nu mai întruneşte criteriile de eligibilitate pentru a fi considerată un asemenea membru în conformitate cu prevederile alin. (1). Această anulare va intra în vigoare începând cu prima zi a lunii următoare celei în care situaţia a fost constatată de organele fiscale competente în cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică, respectiv în prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care situaţia a fost b) în cazul prevăzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii următoare celei în care s-a produs evenimentul care a generat această situaţie. (11) În situaţiile prevăzute la alin. (9) lit. c) - e), organul fiscal competent va lua o decizie oficială în termen de 30 de zile de la data primirii notificării şi va comunica această decizie reprezentantului. Această decizie va intra în vigoare din prima zi a lunii următoare celei în care a fost transmisă reprezentantului. Până la intrarea în vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat părăsirea sau intrarea în grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unicde TVA format din membri ce au formatcare au depus iniţial opţiunea de a fi trataţi ca grupul fiscal unicde TVA. şi au fost acceptaţi în acest sens de către organul fiscal competent. În situaţia în care se solicită numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anulează calitatea reprezentantului grupului fiscal şi în aceeaşi decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului. (12) Organele fiscale competente vor putea, în urma verificărilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile: a) sa anuleze, din oficiu sau, după caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal de TVA în cazul în care acea persoană nu mai întruneşte criteriile de eligibilitate pentru a fi considerată un asemenea membru în conformitate cu prevederile alin. (1). Această anulare va intra în vigoare începând cu prima zi a lunii următoare celei în care situaţia a fost constatată de organele fiscale competente în cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică, respectiv în prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care situaţia a fost constatată de organele fiscale competente, în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică; b) sa anuleze, din oficiu sau, după caz, la cerere, 11
constatată de organele fiscale competente, în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică; b) anulează, din oficiu sau, după caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal în cazul în care acele persoane impozabile nu mai întrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Această anulare va intra în vigoare începând cu prima zi a lunii următoare celei în care situaţia a fost constatată de organele fiscale competente, în cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică, respectiv în prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care situaţia a fost constatată de organele fiscale competente, în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică. (13) De la data implementării grupului fiscal unic conform alin. (8): a) fiecare membru al grupului fiscal, altul decât reprezentantul: 1. va raporta în decontul de taxă menţionat la art.156^2 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziţie intracomunitară de bunuri sau orice altă operaţiune realizată de sau către acesta pe parcursul perioadei fiscale; 2. va trimite decontul său de taxă reprezentantului; 3. nu va plăti nicio taxă datorată şi nu va solicita nicio rambursare conform decontului său de taxă. b) reprezentantul: 1. va prelua, în primul decont consolidat, soldurile taxei de plată de la sfârşitul perioadei fiscale anterioare, neachitate până la data depunerii acestui tratamentul persoanelor impozabileca grup de TVAfiscal în cazul în care acele persoane impozabile nu mai întrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Această anulare va intra în vigoare începând cu prima zi a lunii următoare celei în care situaţia a fost constatată de organele fiscale competente, în cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică, respectiv în prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care situaţia a fost constatată de organele fiscale competente, în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică. (13) De la data anularii tratamentului de grup de TVA, membrii care parasesc vor fi inregistrati in scopuri de TVA prin reactivarea codurilor de inregistrare in scop de TVA, inclusiv din punct de vedere al registrului operatorilor intracomunitari, suspendate la data intrarii in grupul de TVA. De la aceeasi data, membrii care parasesc grupul de TVA vor prelua drepturile si obligatii privind TVA aferente lor de la grupul de TVA, de exemplu cele referitoare la bunurile de capital, cu exceptia soldurilor sau a unei parti a soldurilor de TVA de plata sau de rambursat inregistrate de grupul de TVA. (14) Un sediu fix din Romania al unei persoane impozabile avand sediul activitatii economice in afara Romaniei poate fi inclus intr-un grup de TVA daca sunt indeplinite criteriile de eligibilitate de la alin. (1). (1513) De la data implementării grupului fiscal unicde TVAconform alin. (8): a) fiecare membru al grupului fiscal, altul decât reprezentantul: 1. va raporta în decontul de taxă menţionat la art.156^2 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziţie intracomunitară de bunuri sau orice altă operaţiune realizată de sau către acesta pe parcursul perioadei 12
decont, precum şi soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare. 2. va raporta în propriul decont de taxă, menţionat în art. 156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziţie intracomunitară de bunuri sau de servicii, precum şi orice altă operaţiune realizată de sau către acesta pe parcursul perioadei fiscale; 3. va raporta într-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la alţi membri ai grupului fiscal, precum şi rezultatele din propriul decont de taxă pentru perioada fiscală respectivă; 4. va depune la organul fiscal de care aparţine toate deconturile de taxă ale membrilor, precum şi formularul de decont de taxă consolidat; 5. va plăti sau, după caz, va cere rambursarea taxei care rezultă din decontul de taxă consolidat. (14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie: a) să depună declaraţia recapitulativă pentru livrări şi achiziţii intracomunitare menţionată în art.156^4 din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparţine; b) să se supună controlului organului fiscal de care aparţine; c) să răspundă separat şi în solidar pentru orice taxă datorată de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada cât aparţine respectivului grup fiscal. (15) Livrările de bunuri şi prestările de servicii realizate de fiecare membru al fiscale; 2. va trimite decontul său de taxă reprezentantului; 3. nu va plăti nicio taxă datorată şi nu va solicita nicio rambursare conform decontului său de taxă a) toate operatiunile intre membrii grupului de TVA vor fi considerata in afara sferei de TVA; b) toate prevederile aplicabile persoanelor impozabile se vor aplica grupului de TVA, ca si persoana impozabila unica; c) toate livrarile de bunuri si prestarile servicii de catre persoane din afara grupului de TVA catre membrii grupului vor fi considerate ca fiind efectuate catre reprezentantul grupului; d) toate livrarile de bunuri si prestarile de servicii de catre membrii grupului catre persoane din afara grupului vor fi considerate ca fiind efectuate de catre reprezentantul grupului; e) reprezentantul: 1. va prelua, în primul decont al grupului de TVA, soldurile taxei de plată de la sfârşitul perioadei fiscale anterioare, neachitate până la data depunerii acestui decont, precum şi soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare. 2. va raporta în decontul de taxă al grupului, menţionat în art. 156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziţie intracomunitară de bunuri sau de servicii, precum şi orice altă operaţiune realizată de sau către grupul de TVA pe parcursul perioadei fiscale; 3. va depune la organul fiscal de care apartine decontul de taxa al grupului de TVA; 4. va plati, sau dupa caz, va cere rambursarea taxei care rezulta din decontul de taxa al grupului de TVA; 5. va depune declaratia recapitulativa pentru livrari si achizitii intracomunitare efectuate de catre grupul de TVA mentionata in art 156^4 din Codul Fiscal, cat si declaratia informativa 13
grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevăzut de titlul VI din Codul fiscal, indiferent dacă sunt realizate către terţi sau către ceilalţi membri ai grupului fiscal. privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national, la organul fiscal de care apartine; 6. se va supune controlului organului fiscal de care apartine; 3. va raporta într-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la alţi membri ai grupului fiscal, precum şi rezultatele din propriul decont de taxă pentru perioada fiscală respectivă; 4. va depune la organul fiscal de care aparţine toate deconturile de taxă ale membrilor, precum şi formularul de decont de taxă consolidat; 5. va plăti sau, după caz, va cere rambursarea taxei care rezultă din decontul de taxă consolidat. (14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie: a) să depună declaraţia recapitulativă pentru livrări şi achiziţii intracomunitare menţionată în art.156^4 din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparţine; b) să se supună controlului organului fiscal de care aparţine; c) să răspundă separat şi în solidar pentru orice taxă datorată de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada cât aparţine respectivului grup fiscal (18) Dreptul de deducere, inclusiv limitarile aferente, se exercita la nivelul intregului grup de TVA considerat ca o persoana impozabila unica. (19) Nu poate face parte dintr-un grup de TVA o persoana care este inregistrata sau care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu art. 153 si 153 1, dar care nu este stabilita din punct de vedere a TVA in Romania. (15) Livrările de bunuri şi prestările de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevăzut de titlul VI din Codul fiscal, indiferent dacă sunt realizate către terţi sau către ceilalţi membri ai grupului fiscal. 14
4 Art. 128, alin. (7) Norme: Punctul 6 alin. (8) Art. 128, alin. (7) Norme: Punctul 6 alin. (8) (8) Persoana impozabilă care este beneficiarul transferului prevăzut la alin. (7) este considerată ca fiind succesorul cedentului, indiferent dacă este înregistrată în scopuri de taxă sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile şi obligaţiile cedentului, inclusiv cele privind livrările către sine prevăzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustările deducerii prevăzute la art. 148 şi 149 din Codul fiscal. Dacă beneficiarul transferului este o persoană impozabilă care nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal şi nu se va înregistra în scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui să plătească la bugetul de stat suma rezultată ca urmare a ajustărilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, după caz, şi să depună în acest sens declaraţia prevăzută la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referinţă pentru determinarea datei de la care începe ajustarea taxei, în cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obţinerii bunului de către cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, după caz. Cedentul va trebui să transmită cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dacă acestea sunt obţinute după data aderării. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de către persoanele impozabile nu va fi sancţionată de organele de inspecţie fiscală, în sensul anulării dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dacă operaţiunile în cauză sunt taxabile prin efectul legii sau prin opţiune, cu excepţia situaţiei în care se constată că tranzacţia a (8) Persoana impozabilă care este beneficiarul transferului prevăzut la alin. (7) este considerată ca fiind succesorul cedentului, indiferent dacă este înregistrată în scopuri de taxă sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile şi obligaţiile cedentului, inclusiv cele privind livrările către sine prevăzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustările deducerii prevăzute la art. 148 şi 149 din Codul fiscal. Dacă beneficiarul transferului este o persoană impozabilă care nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal şi nu se va înregistra în scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui să plătească la bugetul de stat suma rezultată ca urmare a ajustărilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, după caz, şi să depună în acest sens declaraţia prevăzută la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referinţă pentru determinarea datei de la care începe ajustarea taxei, în cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obţinerii bunului de către cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, după caz. Cedentul va trebui să transmită cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dacă acestea sunt obţinute după data aderării. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de către persoanele impozabile nu va fi sancţionată de organele de inspecţie fiscală, în sensul anulării dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dacă operaţiunile în cauză sunt taxabile prin efectul legii sau prin opţiune, cu excepţia situaţiei în care se constată că tranzacţia a fost taxată în scopuri fiscale a avut ca scop realizarea unei fraude fiscale. Pentru calificarea unei activităţi ca transfer de active nu este de asemenea relevant dacă primitorul activelor nu mai realizeaza direct Reformulare mai clara, deoarece aplicarea TVA pe o tranzactie are in toate cazurile si beneficii fiscale aferente (eliminarea riscului de TVA colectata in urma controalelor fiscale, respectiv asigurarea dreptului de deducere in cazul tranzactiilor din sectorull imobiliar). Pentru tranzactii efectuate de comercianti care actioneaza de buna credinta, dreptul de deducere trebuie sa fie asigurat (principiu care reiese si din cazul 354/03 Optigen). 15
fost taxată în scopuri fiscale. 5 Art. 128, alin. (8), lit. (e) Norme: Punctul 6 alin. (9) livrari de bunuri si/sau prestari de servicii cu activele preluate cu conditia ca activele respective sa fie utilizate in scopul desfasurarii de activitati economice. Se incadreaza aici situatii cum ar fi: 1. transferul unei cladiri detinute de o persoana impozabila care are ca singur scop inchirierea de bunuri imobiliare catre o entitate care isi desfasoara activitatea economica in acea cladire; sau 2. transferul activelor utilizate in prestarea de servicii de o firma de contabilitate catre entitatea care era singurul beneficiar al acestor servicii. Art. 128, alin. (8), lit. (e) Norme: Punctul 6 alin. (9) (9) În sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal: a) se cuprind în categoria bunurilor acordate în mod gratuit în scopul stimulării vânzărilor bunurile care sunt produse de persoana impozabilă în vederea vânzării sau sunt comercializate în mod obişnuit de către persoana impozabilă, acordate în mod gratuit clientului, numai în măsura în care sunt bunuri de acelaşi fel ca şi cele care sunt, au fost sau vor fi livrate clientului. Atunci când bunurile acordate gratuit în vederea stimulării vânzărilor nu sunt produse de persoana impozabilă şi/sau nu sunt bunuri comercializate în mod obişnuit de persoana impozabilă şi/sau nu sunt de acelaşi fel ca şi cele care sunt sau au fost livrate clientului, acordarea gratuită a acestora nu va fi considerată livrare de bunuri dacă: 1. se poate face dovada obiectivă a faptului că acestea pot fi utilizate de către (9) În sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal: a) se cuprind în categoria bunurilor acordate în mod gratuit în scopul stimulării vânzărilor bunurile care sunt produse de persoana impozabilă în vederea vânzării sau sunt comercializate în mod obişnuit de către persoana impozabilă, acordate în mod gratuit clientului, numai în măsura în care sunt bunuri de acelaşi fel ca şi cele care sunt, au fost sau vor fi livrate clientului. Atunci când bunurile acordate gratuit în vederea stimulării vânzărilor nu sunt produse de persoana impozabilă şi/sau nu sunt bunuri comercializate în mod obişnuit de persoana impozabilă şi/sau nu sunt de acelaşi fel ca şi cele care sunt sau au fost livrate clientului, acordarea gratuită a acestora nu va fi considerată livrare de bunuri dacă: 1. se poate face dovada obiectivă a faptului că acestea pot fi utilizate de către client în legătură cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziţionat de la respectiva persoană impozabilă; sau 2. bunurile/serviciile sunt furnizate către consumatorul final şi valoarea bunurilor acordate Premiile acordate în cadrul concursurilor organizate cu ocazia diverselor campanii promotionale ar trebui încadrate tot la bunuri acordate gratuit în scopul stimulării vânzărilor. Acestea nu sunt business gifts deoarece: acordarea lor este strans legata de promovarea activitatii companiei (in timp ce business gifts sunt de obicei acordate partenerilor de afaceri si mai putin 16
client în legătură cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziţionat de la respectiva persoană impozabilă; sau 2. bunurile/serviciile sunt furnizate către consumatorul final şi valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mică decât valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia; b) bunurile acordate în scop de reclamă cuprind, fără a se limita la acestea, bunurile oferite în mod gratuit ca mostre în cadrul campaniilor promoţionale, pentru încercarea produselor, pentru demonstraţii la punctele de vânzare; c) bunurile acordate în mod gratuit pentru scopuri legate de desfășurarea activităţii economice a persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele decât cele prevăzute la lit. a) sau b), pentru care persoana impozabilă poate face dovada că sunt strâns legate de desfășurarea activităţii sale economice. În această categorie se cuprind, fără a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabilă le acordă gratuit angajaţilor săi și care sunt legate de desfășurarea în condiţii optime a activităţii economice, cum sunt, de exemplu: masa caldă pentru mineri, echipamentul de protecţie și uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportată de angajaţi, materiale igienico-sanitare în vederea prevenirii îmbolnăvirilor. Nu se încadrează în această categorie orice gratuităţi acordate propriilor angajaţi sau altor persoane, dacă nu există nicio legătură cu desfășurarea în condiţii optime a activităţii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electrică acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei gratuit este mai mică decât valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia; b) bunurile acordate în scop de reclamă cuprind, fără a se limita la acestea, bunurile oferite în mod gratuit ca mostre în cadrul campaniilor promoţionale, pentru încercarea produselor, pentru demonstraţii la punctele de vânzare, inclusiv premiile acordate în cadrul campaniilor promotionale efectuate conform prevederilor legale in vigoare. De asemenea, în această categorie se includ și materialele publicitare acordate gratuit vânzătorilor sau distribuitorilor. c) bunurile acordate în mod gratuit pentru scopuri legate de desfășurarea activităţii economice a persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele decât cele prevăzute la lit. a) sau b), pentru care persoana impozabilă poate face dovada că sunt strâns legate de desfășurarea activităţii sale economice. În această categorie se cuprind, fără a se limita la acestea, bunurile acordate fara plata de persoana impozabila catre autoritati publice, regii autonome si companii de utilitati publice cum ar fi: - lucrarile de infrastructura aferente unor constructii detinute sau utilizate de catre persoana impozabila in desfasurarea activitatii sale economice, de exemplu sensuri giratorii, amenajari interesectii inclusiv semaforizare, pasaje rutiere, etc. cu conditia ca aceste lucrari sa permita sau sa faciliteze accesul la respectivele cladiri. - echipamente si constructii necesare pentru racordarea la retea a unor unitati/centrale de productie a energiei, echipamente de clientelei) acordarea acestora se efectueaza in baza unor criterii de eligibilitate si reguli facute publice prin intermediul regulamentului campaniei publicitare/concursului (in timp ce acordarea de business gifts nu este supusa acestor restrictii) De asemenea, materialele publicitare acordate în mod gratuit către distribuitori sau vânzători trebuie considerate în categoria bunurilor acordate gratuit în scopul desfășurării activității economice a producătorului/ importatorului [Comentariu de uz intern: propunere acceptata, dar de mutat la punctul b) - vezi modificare] 17