Ionela-Corina CHERSAN, Audit financiar, Marilena XIII, Nr. 2(122)/2015, MIRONIUC 52-64 ISSN: 1583-5812; ISSN on-line: 1844-8801 Incursiune în cercetarea de audit şi contabilitate pe orizontul unui deceniu. Analiză intuitivă asupra articolelor publicate în revista Audit Financiar Conf. univ. dr. Ionela-Corina CHERSAN, Universitatea Alexandru Ioan Cuza din Iaşi, România, e-mail: macov@uaic.ro Prof. univ. dr. Marilena MIRONIUC 1 Universitatea Alexandru Ioan Cuza din Iaşi, România, e-mail: marilena@uaic.ro Rezumat Lucrarea este rezultatul unui studiu longitudinal descriptiv-explicativ realizat asupra articolelor publicate în revista Audit Financiar de-a lungul unui deceniu, pentru a oferi, în mod intuitiv, o primă imagine asupra structurii producţiei ştiinţifice din această publicaţie, prin prisma ariilor de cercetare identificate în domeniile auditului şi contabilităţii. Structura tematicii publicaţiilor, dinamica publicaţiilor în funcţie de statutul şi afilierea instituţională a autorilor, gradul de colaborare în cercetare/publicare, numărul citărilor articolelor revistei au reprezentat variabile observate pentru a caracteriza structura cunoaşterii în domeniile auditului şi contabilităţii, concentrarea publicaţiilor pe instituţiile de apartenenţă ale autorilor sau impactul acestora asupra dezvoltării cercetării în domeniu. Studiul s-a realizat pe o populaţie alcătuită din 720 de articole extrase din cele 112 numere ale revistei Audit Financiar, publicate în perioada 2003-2013. Pentru caracterizarea producţiei ştiinţifice din revista Audit Financiar şi pentru extragerea inferenţelor în urma analizei intuitive, prin observare directă şi prin analiza comparativă a conţinutului bazei de date, s-a recurs la demersul specific analizei de conţinut. Analizele realizate au condus la concluzia că articolele publicate în această revistă, de strictă specialitate, se încadrează prin tematica abordată în tendinţele pieţei ideilor la nivel internaţional, cu accent în anumite perioade pe subiecte care pot fi considerate în vogă. În pofida influenţei, la prima vedere modestă, dacă o apreciem prin prisma numărului articolelor citate sau a gradului redus de internaţionalizare, pe care o determină asupra cercetării din domeniile auditului şi contabilităţii, revista Audit Financiar este o publicaţie care, graţie politicii sale editoriale, se află într-un proces de continuă creştere a nivelului ştiinţific, a vizibilităţii la nivel naţional şi internaţional. Cuvinte-cheie: cercetare, audit, contabilitate, bibliometrie, analiză de conţinut Clasificare JEL: M21, M40, M41, M42 1 Autorii au contribuţie egală la elaborarea lucrării. 52 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursiune în cercetarea de audit şi contabilitate pe orizontul unui deceniu 1. Introducere Publicarea în reviste de specialitate a fost dintotdeauna o provocare, dar şi o obligaţie profesională pentru profesori şi cercetători. Modificările aduse legislaţiei privind construirea carierei universitare, precum şi exigenţele crescânde reflectate în dinamica criteriilor de evaluare a activităţii de cercetare, în ultimii ani, au determinat creşterea dorinţei şi nevoii de a publica, ceea ce a generat, pe de o parte, creşterea numărului de reviste de specialitate cotate/indexate şi, pe de altă parte, creşterea numărului şi calităţii articolelor publicate. Dezvoltarea nivelului cunoaşterii în toate domeniile ştiinţei se bazează, cu precădere, pe diseminarea ideilor şi cunoştinţelor explicite ale cercetătorilor prin intermediul publicaţiilor în reviste, jurnale, cărţi de specialitate (Chtioui, T., Soulerot, M., 2006, p. 8). Se remarcă, în ultimii ani, tendinţa spre specializare a studiilor universitare, respectiv creşterea frecvenţei cercetătorilor specializaţi, care publică în reviste cu o identitate bine conturată, ce au dobândit prestigiu şi vizibilitate în cadrul unei comunităţi ştiinţifice hiperspecializate. Cercetarea în domeniile auditului şi contabilităţii depinde, la rândul său, calitativ de difuzarea informaţiilor prin publicarea articolelor cercetătorilor specializaţi în domeniu, fapt pentru care cunoaşterea tabloului preocupărilor de cercetare din domeniile menţionate, pe orizontul 2003-2013, şi prin raportare la tendinţele internaţionale, prezintă o utilitate certă. La nivel internaţional pot fi identificate, pentru domeniile contabilităţii şi auditului, numeroase cercetări care utilizează analiza bibliometrică, asupra articolelor publicate în reviste de specialitate reprezentative sau asupra referinţelor citate, pentru a identifica structura cunoaşterii şi factorii care influenţează cunoştinţele mobilizate în publicaţii sau pentru a măsura gradul de concentrare a publicaţiilor. Prima parte a prezentei lucrări, consacrată trecerii în revistă a literaturii de specialitate relativă la studiile bibliometrice efectuate asupra cercetărilor din domeniile contabilităţii şi auditului, este urmată de partea care rezumă metodologia utilizată pentru colectarea datelor şi analiza rezultatelor evaluării structurii articolelor ştiinţifice publicate în revista Audit Financiar, ţinând cont de criteriile de analiză selectate. De asemenea, o analiză a citărilor şi autocitărilor articolelor cuprinse în numerele revistei a fost efectuată pentru a deduce influenţa acestei publicaţii asupra dezvoltării domeniilor auditului şi contabilităţii. 2. Măsurarea activităţii de cercetare prin analiza bibliometrică. Puncte de vedere în literatura de specialitate În ştiinţă, obiectivul trebuie să-l constituie promovarea rezultatelor cercetării în cadrul comunităţii ştiinţifice, mai ales dacă acceptăm ca adevărată afirmaţia potrivit căreia cunoaşterea rezultă nu din însumarea paratactică a contribuţiilor individuale, ci din raportarea succesivă a tuturor la fiecare - prin urmare, în elaborarea cunoaşterii elementele decisive sunt evaluarea critică, preluarea critică, transmiterea creatoare (Patapievici, H.-R., 2007, p. 44). Este general acceptat faptul că a publica în reviste de calitate este o parte importantă a vieţii academice. Cine lucrează în mediul universitar sau în cercetare cunoaşte bine alternativa: publici sau mori? ( publish or perish? ). Cercetătorii analizează întotdeauna care este nivelul şi impactul revistelor în care doresc să publice, cu atât mai mult cu cât acest fapt poate avea incidenţă asupra status-ului lor sau al instituţiei de apartenenţă, asupra alocării resurselor, asupra obţinerii unor forme de recunoaştere a meritelor sau asupra avansării în carieră. De asemenea, într-o perioadă în care creşte exponenţial redundanţa informativă (Dubini, P., Giglia, E., 2008, p. 9), procesul de certificare a calităţii articolelor ştiinţifice realizat de experţi/referenţi ştiinţifici, cel mai adesea prin sistemul peer review, conferă elaboratelor ştiinţifice credibilitatea necesară pentru a putea fi citate, garantând, astfel, contribuţia acestora la dezvoltarea cunoaşterii. Analiza bibliometrică este considerată, în lumea academică, o metodă de măsurare ex-post a activităţii de cercetare dintr-un domeniu oarecare al cunoaşterii, la un moment dat sau în dinamică, utilizând tehnici cantitative şi calitative pentru identificarea, selectarea, colectarea, clasarea şi sintetizarea unui volum important de informaţii textuale şi determinarea unor indicatori specifici (Immediacy Index, Cited Half Life, Rate of Cites Index, Citation Impact, Impact Factor etc.), în majoritatea lor propuşi de Institute for Scientific Information (ISI). Semnificativ dezvoltată ca urmare a Nr. 2(122)/2015 53
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC accesului online la bazele de date de mari dimensiuni, analiza bibliometrică cuantifică gradul de difuzare a articolelor ştiinţifice în cadrul comunităţii academice şi/sau impactul lor, al autorilor sau al revistelor asupra domeniului de cercetare la care se referă (De Robbio, A., 2007, p. 257). Analiza bibliometrică se bazează pe convingerea că o cercetare ştiinţifică publicată într-un jurnal de calitate, după procesul de evaluare peer review, va fi citată şi de alţi cercetători din acelaşi domeniu, va influenţa cercetările succesive ale acestora, reprezentând o referinţă pentru viitoarele publicaţii. În consecinţă, urmând această logică, cu cât va fi mai mare numărul de citări relative la un produs ştiinţific cu atât mai ridicată va fi calitatea şi prestigiul acestuia şi mai semnificativă influenţa ulterioară asupra cercetărilor care abordează aceeaşi tematică. Studiile bibliometrice realizate de cercetători consacraţi ai domeniului arată că multe articole sunt publicate în jurnale de specialitate de top, dar multe dintre ele nu sunt niciodată citate (Brown, L.D., 1996, p.723). Totuşi, unele studii empirice observă că există o legătură directă între statutul jurnalului şi probabilitatea ca articolele publicate în cadrul acestuia să fie citate, în sensul că este mai probabil să fie citate articolele din jurnalele de top decât cele din orice alte jurnale, plecându-se de la premisa, adevărată de cele mai multe ori, că articole publicate în acele jurnale sunt de un înalt nivel calitativ. Din acest punct de vedere, este foarte dificil ca jurnalele aflate la început de drum să urce în clasamentul jurnalelor dacă avem în vedere drept criteriu de apreciere proporţia citărilor din numărul articolelor publicate în respectivele jurnale. La nivel internaţional, studiile bibliometrice sunt realizate asupra unor orizonturi de timp largi (20-30 de ani), ceea ce permite realizarea unui număr mare de observaţii şi formularea unor concluzii pertinente. Astfel, Brown (1996, p. 725) a realizat un studiu asupra gradului de citare a articolelor publicate în şapte jurnale de contabilitate de top incluse în Accounting Research Directory, identificând trei categorii de articole: cele clasice, citate de mai mult de patru ori pe an, cele aproape clasice, citate de trei ori pe an, şi restul articolelor grupate în top 100, citate de mai puţin de trei ori într-un an. Autorul a vizat în studiul său articolele publicate în cele mai importante şapte jurnale de contabilitate, în perioada 1963-1992, şi citarea acestor articole în cele mai importante cinci jurnale de contabilitate, în perioada 1976-1992, respectiv o perioadă care începe la 13 ani după anul de debut al perioadei de publicare a articolelor. Printre concluziile studiului, autorul remarcă: numărul semnificativ al citărilor negative, prezenţa autocitărilor, efectul de halou generat de autorii consacraţi şi citările generate de subiectele în vogă. În opinia acestui autor, şansele ca un articol ştiinţific să fie citat cresc odată cu trecerea timpului. Alte studii empirice (Spigler, R., 2002, p. 8) confirmă faptul că circa 90% din lucrările publicate în revistele ştiinţifice academice nu sunt citate niciodată, iar aproximativ 50% dintre acestea nu sunt lecturate decât de proprii autori, de referenţii ştiinţifici ai revistei în care articolele au fost publicate, în consecinţă, nu fac obiectul citărilor. Articolele care sunt foarte lecturate au o probabilitate mai mare de a fi citate. Cu cât un articol este mai citat cu atât creşte factorul de impact, în cazul jurnalelor cotate, iar cercetătorii sunt mai incitaţi să publice în respectivul jurnal. Acest fapt generează externalităţi pozitive pentru actorii implicaţi (autori, editori, experţi evaluatori etc.), concretizate în accentuarea rigorii procesului de selecţie şi creşterea probabilităţii ca articolele ştiinţifice să fie de mare relevanţă (Dubini, P., Giglia, E., 2008, p. 4). Alţi cercetători consideră că articolele care revizuiesc literatura ştiinţifică sunt mai frecvent citate decât studiile empirice şi, de asemenea, că frecvenţa citării unui articol nu reflectă neapărat importanţa sau impactul lui asupra comunităţii ştiinţifice. De exemplu, unii cercetători sunt tentaţi să se autociteze sau să citeze colegi din aceeaşi entitate de cercetare, în pofida aportului limitat pe care îl determină respectivele lucrări. Alte articole fac obiectul citărilor negative, respectiv sunt citate în scop critic (Chtioui, T., Soulerot M., 2006, p. 9). Studiile la nivel internaţional (De Robio, A., 2007, p. 285) consideră că un articol ştiinţific postat online, în sistem Open Access, va fi mai citit şi mai citat decât o lucrare postată, de asemenea, online însă pe o platformă comercială, cu acces limitat. Creşterea utilizării bazelor de date prin intermediul Web şi a modalităţilor de acces la literatura ştiinţifică amplifică acurateţea evaluării impactului şi calităţii producţiilor ştiinţifice din toată lumea, contribuie la dezvoltarea reţelelor de comunicare ştiinţifică, utile pentru stabilirea conexiunilor între autori, departamente, discipline, jurnale care se citează şi se influenţează unele pe altele. Dincolo de punctele de vedere controversate reperate în literatura de specialitate, numeroşi cercetători consideră 54 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursiune în cercetarea de audit şi contabilitate pe orizontul unui deceniu bibliometria ca fiind un mod obiectiv de identificare a structurii cunoaşterii şi de măsurare a capacităţii unei contribuţii ştiinţifice de a lăsa urme. Istoricul publicaţiilor reflectat în sursele bibliografice, prin mecanismul citărilor, are rolul de a semnala apartenenţa la o comunitate ştiinţifică. Citările contextualizează cercetarea, apropie autorul de cititor şi orientează cititorul în evaluarea muncii autorului pe baza calităţii referinţelor selectate (Dubini, P., Giglia, E., 2008, p. 4). 3. Metodologia cercetării Această lucrare se poate constitui într-un studiu de productivitate ştiinţifică, elaborat pe o bază de date alcătuită din ansamblul articolelor publicate în numerele revistei Audit Financiar, în perioada 2003-2013. S-a încercat, în acest mod, să se evalueze influenţa revistei asupra cunoaşterii din domeniile auditului şi contabilităţii, în urma analizei structurii ariilor tematice abordate de autorii cu statut şi afiliere instituţională diferite, a identificării gradului de colaborare în cercetare/publicare, a cuantificării numărului anual de citări ale articolelor revistei şi a gradului său de internaţionalizare. Pentru a construi un corpus de date fiabile, a fost angajat un proces minuţios de explorare a 112 numere ale revistei, publicate în perioada 2003-2013, şi de colectare manuală a 720 de articole, de pe site-ul revistei Audit Financiar sau din baza de date ProQuest, în care aceasta este indexată. Au fost excluse din baza de date astfel constituită articolele care rezumau: dezbateri profesionale, seminarii, studii, conferinţe şi congrese. Articolele rămase în baza de date au fost clasate în funcţie de apartenenţa lor la cele două domenii de cercetare, contabilitate şi audit, apoi, în cadrul fiecărui domeniu, pe arii tematice (Tabelul 1). Articolele care, în mod interdisciplinar, atingeau mai multe arii tematice au fost încadrate în funcţie de aria cea mai pregnantă identificată în articol. Potrivit metodologiei specifice analizei de conţinut, pentru a răspunde nevoii de a realiza un studiu aprofundat, organizarea bazei de date a implicat conceperea unei liste de variabile-criteriu, relevante pentru scopul cercetării, şi a unor tabele interdependente care rezumă informaţii relative la: anul şi numărul apariţiei articolelor, autor(ii), afilierea lor instituţională, status-ul profesional (cadru didactic/cercetător, practician, doctorand etc.), calitatea de membru în Colegiul Editorial Ştiinţific al revistei, cuvinte cheie, număr de citări. Pentru identificarea numărului anual al citărilor articolelor incluse în populaţia analizată s-a procedat la interogarea bazei de date ProQuest şi, de asemenea, s-a utilizat software-ul de căutare şi analiză a citărilor Publish or Perish (Harzing, 2009). Verificarea datelor culese, pentru suprimarea eventualelor redundanţe, a încheiat procesul de constituire a bazei de date. Descrierea şi explicarea producţiei ştiinţifice din revista Audit Financiar, a tendinţelor identificate în cercetarea de audit şi contabilitate, prin raportare la trendul internaţional în aceleaşi domenii de cercetare, extragerea inferenţelor în urma analizei intuitive, prin observare directă şi prin analiza comparativă a conţinutului bazei de date, s-a realizat potrivit demersului specific analizei de conţinut. 4. Rezultatele cercetării În urma examinării fluxului anual de articole ale revistei Audit Financiar publicate în perioada analizată (Tabelul 1), se constată superioritatea evidentă a articolelor specifice domeniului Audit (55,5% din total populaţie, cu o medie a perioadei analizate egală cu 36,3 articole pe an), în raport cu cele care aparţin domeniului Contabilitate (44,5% din numărul total de 720 articole, media perioadei fiind de 29,2 articole anual). Excepţie face anul 2004, în care articolele din domeniul Contabilitate depăşesc atât ca număr (10), cât şi ca pondere (62,5% din numărul anual al articolelor publicate) pe cele care abordează tematici specifice domeniului Audit (6 articole care reprezintă 37,5% din articolele publicate, în 2004, în revista analizată) (Tabelul 2). În următorii ani ai perioadei analizate se constată o tendinţă continuă de atenuare a diferenţei dintre numărul articolelor publicate, din cele două domenii, pentru ca în 2012 articolele pe domeniul Contabilitate (43 articole, respectiv 53,7% din numărul articolelor publicate în acel an) să le depăşească pe cele de Audit (37 articole, reprezentând 46,3% din numărul anual al articolelor publicate), ajungându-se la egalitate în 2013. Nr. 2(122)/2015 55
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC Tabel 1. Caracterizarea dinamicii articolelor publicate în revista Audit Financiar pe domenii şi arii tematice în perioada 2003-2013 Perioada analizată Audit financiar extern Audit intern Audit: arii tematice Standarde profesionale şi etice/deontologia profesiei Auditul sistemelor informaţionale/ Tehnologii pentru audit Total Domeniu Audit Practici contabile/ Reglementări naţionale şi internaţionale/ Raportări financiare Contabilitate: arii tematice Relaţia Fiscalitate - Contabilitate - Audit Finanţe/Analiză financiară Total Domeniu Contabilitate 2003 9 7 8 2 26 5 4 1 10 36 2004 2 2-2 6 3 5 2 10 16 2005 2 3 2 4 11 2 3 1 6 17 2006 19 5 20 5 49 27 7 2 36 85 2007 34 14 6 1 55 24 4 13 41 96 2008 22 14 10 2 48 18 4 7 29 77 2009 16 10 12 4 42 14 5 18 37 79 2010 21 14 9 5 49 20 6 9 35 84 2011 28 8 1 1 38 24 1 11 36 74 2012 20 6 8 3 37 21 4 18 43 80 2013 27 6 5-38 15 1 22 38 76 Total (nr. art.) 200 89 81 29 399 173 44 104 321 720 Media perioadei (nr. art./an) 18,2 8,0 7,4 2,7 36,3 15,7 4,0 9,5 29,2 65,5 Total/Total general (%) 27,8 12,4 11,3 4,0 55,5 24,0 6,0 14,4 44,5 100 Clasamentul ariilor tematice I IV V VII I II VI III II - Sursa: Prelucrare proprie Total general Un clasament al ariilor tematice care au suscitat interesul autorilor revistei, în 2003-2013, relevă poziţia I atribuită ariei Audit financiar extern, cu 27,8% din totalul articolelor publicate în orizontul de timp considerat şi o medie a perioadei de 18,2 articole pe an. Aria Practici contabile/reglementări/raportări deţine locul al II-lea, cu 24% din populaţia totală a articolelor publicate şi o medie a perioadei egală cu 15,7 articole pe an. Pe locurile din urmă în cadrul clasamentului, potrivit reprezentărilor din Tabelul 2, sunt poziţionate arii tematice din ambele domenii de cercetare, care solicită un grad mare de specializare pentru a putea fi abordate, ca de exemplu: Auditul sistemelor informaţionale/tehnologii pentru audit (impactul tehnologiilor informatice asupra auditului, modele informatice de evaluare a riscului în audit, tehnologii business intelligence - ERP, aplicaţii IT etc.) şi Relaţia Fiscalitate-Contabilitate-Audit (auditul funcţiei de colectare, aplicarea metodologiei de audit în administraţia fiscală, managementul bugetului, implicaţii fiscale ale aderării la UE, modificări aduse codului fiscal - implicaţii asupra auditului etc.). Se constată, aşadar, o concordanţă deplină între tematica abordată pregnant în articolele revistei şi specificul revistei Audit Financiar. Analiza structurii articolelor pe arii tematice permite realizarea unor interpretări mai analitice. În general, se observă că interesul autorilor pentru cercetarea din anumite arii tematice s-a modificat în timp, în pas cu subiectele pentru care manifestau preocupare cercetătorii la nivel internaţional, cu dinamica reglementărilor internaţionale şi cu nevoia de armonizare la acestea sau cu stringenţa problemelor pentru care se caută răspuns în anumite conjuncturi economice. 56 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursiune în cercetarea de audit şi contabilitate pe orizontul unui deceniu Tabel 2. Numărul şi structura articolelor publicate în revista Audit Financiar pe domenii şi arii tematice în perioada 2003-2013 Perioada analizată 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Audit financiar extern Audit intern Audit: arii tematice Standarde profesionale şi etice/deontologia profesiei Auditul sistemelor informaţionale/ Tehnologii pentru audit Total Domeniu Audit Practici contabile/ Reglementări naţionale şi internaţionale/ Raportări financiare Contabilitate: arii tematice Relaţia Fiscalitate - Contabilitate - Audit Finanţe/Analiză financiară Total Domeniu Contabilitate Nr. 9 7 8 2 26 5 4 1 10 36 % 25,0 19,4 22,2 5,6 72,2 13,9 11,1 2,8 27,8 100 Nr. 2 2-2 6 3 5 2 10 16 % 12,5 12,5-12,5 37,5 18,7 31,3 12,5 62,5 100 Nr. 2 3 2 4 11 2 3 1 6 17 % 11,8 17,7 11,8 23,4 64,7 11,8 17,6 5,9 35,3 100 Nr. 19 5 20 5 49 27 7 2 36 85 % 22,4 5,9 23,5 5,9 57,7 31,7 8,2 2,4 42,3 100 Nr. 34 14 6 1 55 24 4 13 41 96 % 35,4 14,6 6,3 1,0 57,3 25,0 4,2 13,5 42,7 100 Nr. 22 14 10 2 48 18 4 7 29 77 % 28,6 18,2 13,0 2,6 62,4 23,3 5,2 9,1 37,6 100 Nr. 16 10 12 4 42 14 5 18 37 79 % 20,3 12,7 15,2 5,0 53,2 17,7 6,3 22,8 46,8 100 Nr. 21 14 9 5 49 20 6 9 35 84 % 25,0 16,6 10,8 5,9 58,3 23,8 7,1 10,8 41,7 100 Nr. 28 8 1 1 38 24 1 11 36 74 % 37,8 10,8 1,4 1,4 51,4 32,4 1,4 14,8 48,6 100 Nr. 20 6 8 3 37 21 4 18 43 80 % 25,0 7,5 10,0 3,8 46,3 26,3 5 22,4 53,7 100 Nr. 27 6 5-38 15 1 22 38 76 % 35,6 7,9 6,6-50,1 19,7 1,3 28,9 49,1 100 Sursa: Prelucrare proprie Total general Aşa, de exemplu, în primele numere ale revistei (2003), în aria Audit financiar extern, care deţinea 25% din numărul total anual al articolelor publicate (Tabelul 2), autorii abordau subiecte precum: bazele auditului din perspectiva globalizării economice, standardele internaţionale de audit, riscul în auditul financiar. În perioada 2004-2005, ponderea anuală a articolelor scrise pe teme aparţinând acestei arii a înregistrat un trend descrescător, relansându-se, în anul 2007, cu subiecte relative la: riscul de fraudă, raportări frauduloase, tehnici statistice utilizate în audit, legea Sarbanes-Oxley, reglementări internaţionale în materie de audit (ISA, ISA 700 revizuit, SAS). Se remarcă, începând cu 2009, tratarea în articolele specifice ariei Audit financiar extern a problematicilor: auditul în condiţii de criză şi auditul proiectelor europene finanţate prin fonduri structurale, cu o intensificare a acestor teme în 2011 (37,8% din articolele anuale ale revistei) şi în anii următori. Articolele care tratează subiecte din celelalte arii tematice, ale domeniului Audit, deţin pondere semnificativă în numerele revistei din primii ani ai orizontului de timp luat în analiză. O poziţie moderată o deţine aria tematică Audit intern cu 19,4%, în 2003, cu subiecte preponderent relative la organizarea auditului intern şi normele de audit intern, iar ulterior cu articole pe tema relaţiei audit intern - guvernanţa corporativă, audit intern în instituţiile publice etc. Independenţă şi obiectivitate în audit, nevoia Nr. 2(122)/2015 57
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC de etică în audit (2003), conflicte de interese în audit (2006), cod etic, onorarii de audit, perspectivele profesiei (2008), noul cod de etică, etica în condiţii de criză (2010) reprezintă subiecte înscrise în articolele ariei tematice Standarde profesionale şi etice/deontologia profesiei, care deţine majoritatea de 23,5% din publicaţiile revistei în 2006 (Tabelul 2). Articolele incluse în aria tematică Practici contabile/reglementări/raportări înregistrează un maxim, în 2011, egal cu 24 (32,4% din articolele revistei din anul considerat), în raport cu media perioadei, egală cu doar 15,7 articole pe an. Calitatea raportării financiare, value relevance în contabilitate, contabilitatea instrumentelor financiare au reprezentat subiecte cercetate în acel an. De asemenea, din punct de vedere cantitativ se remarcă anul 2006, cu 27 de articole care deţin 31,7% din numărul articolelor, perioadă în care autorii au scris pe tema: valorii juste, impactului trecerii la IFRS, contabilităţii publice şi consolidării. Iar subiecte precum: raportări financiare prin rezultatul global, evaluare la valoare justă, normalizare, convergenţă IFRS/USGAAP (2007), recunoaşterea şi evaluarea imobilizărilor necorporale, teoria consolidării, caracteristici calitative ale informaţiilor financiar-contabile (2008), implicaţii contabile ale crizei (2009) au făcut obiectul altor articole incluse în aceeaşi arie tematică. Ca rezultat al intensificării cercetărilor care studiază efectele proceselor de reglementare a contabilităţii la nivel internaţional şi de profesionalizare a auditorilor, s-au intensificat şi cercetările din aria Finanţe/Analiză financiară, care deţin o poziţie intermediară în cadrul articolelor publicate în revista Audit Financiar (locul III în clasament). Cele mai multe contribuţii pe aceasta temă (22 articole, faţă de media perioadei egală cu 9,5 articole pe an, sau 28,9% din articolele anuale ale revistei) se concentrează în anul 2013 (Tabelele 1 şi 2). În mod selectiv, o trecere în revistă a temelor cercetate se prezintă astfel: nevoia de resurse financiare, costul finanţării (2004), implicaţiile aplicării IFRS asupra indicatorilor financiari (2006), soluţii de analiză financiară pentru audit, analiza proiectelor de investiţii (2007), risc şi performanţă (2008), analiza stării de criză financiară, criza creditelor, analiza activelor toxice declanşatoare de criză (2009), analiza pe instrumente financiare (2010), analiza performanţei în sistemul public, analiza investiţiilor străine, guvernanţa corporatistă, calitatea raportării şi costul capitalului (2011), analiza value relevance în comunicarea financiară (2012/2013) etc. Tort E. (2014) realizează, pentru perioada 2004-2013, un studiu asupra unui număr de 322 articole extrase din patru reviste franţuzeşti reprezentative pentru cercetarea din domeniul contabilităţii (Comptabilité-Contrôle-Audit, Recherches en Sciences de Gestion, Finance- Contrôle- Stratégie, Revue Française de Gestion) şi identifică o structură tematică a articolelor publicate asemănătoare cu cea descrisă prin explorarea articolelor conţinute în revista Audit Financiar (Tabelul 3). Tabel 3. Arii tematice identificate în cercetarea din domeniul contabilităţii în Franţa, în perioada 2004-2013 Tematică IFRS Audit Informaţii financiare Managementul rezultatului Control de gestiune şi costuri Obiect de studiu Tranziţie, studii de impact, conţinutul IFRS Normalizarea la nivel internaţional Norme specifice (IFRS 2, IAS 32/39, IAS 38, IFRS 3, IAS 36, IFRS 8) Determinanţi şi factori de influenţă a calităţii auditului Auditul intern în sectoarele bancar şi public Deontologia profesiei: etică, independenţă, competenţele auditorului Piaţa auditului, alegerea auditorului, comitetele de audit, onorarii Raportări financiare, calitatea raportării, Value relevance, conţinutul, credibilitatea raportării şi randamentele bursiere Managementul rezultatului în situaţii speciale: fuziune, luarea în control, diversificare, schimbarea managerului, retragerea cotei Manipulări contabile, fraude Legătura între controlul de gestiune, strategie, managementul valorii, metoda ABC Sistemul de pilotaj: analiza performanţelor manageriale, sisteme de măsurare a performanţelor (tabloul de bord, BSC), legătura responsabilitate socială-strategie Gestiune previzională şi bugetară Sursa: Prelucrare după Tort, E., Quelques éléments concernant la recherche comptable en France, Revue Française de Comptabilité, nr. 472, ian 2014, p. 20 58 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursiune în cercetarea de audit şi contabilitate pe orizontul unui deceniu Dacă analizăm structura articolelor având în vedere numărul de autori pe articol, situaţia se prezintă ca în Figura 1. Se observă o descreştere relativ constantă a numărului de articole având un singur autor, din anul 2003 până la sfârşitul perioadei analizate (de la 92.50% la 70.20%), concomitent cu o creştere a numărului de articole cu doi, trei, patru sau chiar cinci autori. Dacă articole având doi sau trei autori au existat încă de la apariţia revistei, primele articole cu patru autori au apărut abia în 2009, înregistrând o medie de apariţie de 4,39%. Articole cu cinci autori au fost publicate în revistă doar în anul 2012. Figura 1. Structura articolelor revistei Audit Financiar după numărul de autori pe articol în perioada 2003-2013 Sursa: Proiecţie proprie Un alt tip de analiză a vizat structura articolelor ţinând cont de statutul autorilor (Figura 2). În mod firesc am constatat că, exceptând anul 2007, numărul autorilor cadre didactice sau cercetători este întotdeauna mai mare decât numărul autorilor practicieni. Diferenţa este cu atât mai mare cu cât ne apropiem de sfârşitul perioadei analizate, ajungând la 82,78% în anul 2013. Este posibil ca, în realitate, faţă de observaţiile noastre să existe mici diferenţe din cauza faptului că unii autori nu şi-au precizat statutul. În acest sens, menţionăm că prezenta analiză i-a avut în vedere şi pe autorii cu statut neprecizat, la aceştia observându-se un nivel maxim în anul 2003, ţinând cont de numărul total al articolelor. Din anul 2008, se constată absenţa totală a autorilor al căror statut nu a fost precizat. Am considerat că prezintă importanţă pentru studiul nostru analiza structurii publicaţiilor ţinând cont de afilierea instituţională a autorilor (Figura nr. 3), identificând căror instituţii aparţin autorii cei mai prolifici şi cu cea mai mare influenţă asupra cunoaşterii din domeniile auditului şi contabilităţii. Astfel, categoriile de afilieri identificate au fost următoarele: universităţi de tradiţie, categorie în care am inclus Academia de Studii Economice din Bucureşti, Universitatea Alexandru Ioan Cuza din Iaşi, Universitatea Babeş-Bolyai din Cluj-Napoca, Universitatea de Vest din Timişoara şi Universitatea din Craiova; celelalte universităţi au fost încadrate convenţional în categoria universităţi altele decât cele de tradiţie, universităţi străine, organizaţii profesionale, firme de contabilitate şi audit, instituţii publice sau autorităţi, societăţi comerciale (altele decât cele de contabilitate şi de audit), precum şi o categorie a neafiliaţilor. Cu o proporție de 56,53% din totalul publicaţiilor se detaşează cele având ca autori cadre didactice sau cercetători afiliaţi universităţilor de tradiţie, fiind urmate în ordine şi la distanţe mici unele de altele de cele având autorii afiliaţi celorlalte universităţi (14,33%), instituţiilor sau autorităţilor publice (13,94%), respectiv Nr. 2(122)/2015 59
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC neafiliaţilor (12,95%). La distanţă de câteva procente se află articolele ai căror autori sunt afiliaţi unor organizaţii ale profesioniştilor contabili (7,56%), respectiv unor firme de contabilitate şi audit (6.97%). Un număr mic de articole au ca autori cercetători afiliaţi unor universităţi străine, fapt uşor explicabil prin limba în care a apărut această revistă, în perioada luată în analiză. Figura 2. Structura articolelor revistei Audit Financiar în funcţie de statutul autorilor în perioada 2003-2013 Sursa: Proiecţie proprie Figura 3. Structura articolelor revistei Audit Financiar după afilierea instituţională a autorilor în perioada 2003-2013 Sursa: Proiecţie proprie 60 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursiune în cercetarea de audit şi contabilitate pe orizontul unui deceniu O evoluţie interesantă se poate observa din analiza numărului de articole publicate având ca autori doctoranzii grupaţi, în funcţie de apartenenţa sau nu la structurile academice, în cadre didactice (cercetători) şi practicieni (Figura 4). Astfel, dacă în perioada 2003-2006 nu au existat printre autorii practicieni doctoranzi, din 2007 aceştia nu numai că îşi fac simţită prezenţa, dar este primul an în care îi depăşesc numeric pe autorii doctoranzii cadre didactice. 2008 este anul în care numărul celor două categorii devine egal, rămânând la un nivel scăzut (13 autori), pentru ca în perioada 2009-2010 numărul autorilor doctoranzi practicieni să devanseze, ca ritm de creştere, doctoranzii cadre didactice, iar din 2010 trendul crescător se menţine doar în cazul autorilor doctoranzi cadre didactice. Anul 2013 aduce cea mai mare diferenţă absolută între cele două categorii (33 autori). Explicaţia acestei evoluţii este logică, dacă luăm în considerare că din anul 2007 au început să se dezvolte, într-un ritm fără precedent, studiile doctorale ca urmare, pe de o parte, a implementării sistemului Bologna şi, pe de altă parte, a finanţării consistente a studiilor doctorale prin proiectele de tip POSDRU - Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane. La finalul primei etape de finanţare prin aceste proiecte (2007-2013) numărul autorilor doctoranzi practicieni a coborât la o persoană. Figura 4. Dinamica numărului de articolele publicate de doctoranzi în revista Audit Financiar în perioada 2003-2013 Sursa: Proiecţie proprie Analiza componenţei Colegiului Editorial Ştiinţific al Revistei Audit Financiar indică faptul că acesta este format din 19 cadre didactice (18 profesori universitari şi un conferenţiar universitar) şi un academician (Figura 5). Dintre aceştia, 6 sunt străini şi 14 români. Din punctul de vedere al afilierii instituţionale a membrilor Colegiului, doar Academia de Studii Economice Bucureşti şi Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iaşi au mai mult de un membru în colegiu, (prima - 5 şi a doua - 2) restul membrilor aparţinând altor universităţi sau instituţii. Din totalul articolelor publicate, aproximativ 10% îi au ca autori pe membrii Colegiului Editorial Ştiinţific al revistei Audit Financiar. Studiile anterior publicate indică faptul că aceasta este o practică acceptată la nivelul revistelor. Mai mult, există jurnale care condiţionează acceptarea ca membru în Colegiul Editorial de publicarea în acel jurnal a unuia sau mai multor articole. Studiul nostru confirmă, aşadar, rezultatele cercetărilor anterioare, cu observaţia că nu toţi membrii Colegiului Editorial Ştiinţific au publicat în revistă. Astfel, şapte dintre ei nu au publicat nici un articol. Dintre aceştia, patru sunt români şi trei străini. Nr. 2(122)/2015 61
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC Figura 5. Numărul articolelor publicate de autorii membri ai Colegiului Editorial Ştiinţific al revistei Audit Financiar în perioada 2003-2013 Sursa: Proiecţie proprie Un citat atribuit lui Albert Einstein reaminteşte că nu tot ceea ce poate fi numărat contează şi nu tot ceea ce contează poate fi numărat, însă, revenind la cercetarea ştiinţifică, sistemul de valori care îi este specific contorizează numărul şi frecvenţa citărilor articolelor publicate în reviste de specialitate, pentru a face din acestea criterii de apreciere a relevanţei şi impactului lor asupra unei comunităţi ştiinţifice ori asupra unor domenii ale cunoaşterii. Din acest motiv, prezenta cercetare a realizat o succintă analiză a citărilor, care a condus la rezultate oarecum previzibile (Figura 6). Astfel, primul articol publicat în revista Audit Financiar citat a fost identificat în anul 2007. Figura 6. Numărul anual al citărilor articolelor revistei Audit Financiar în perioada 2006-2013 Sursa: Proiecţie proprie 62 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursiune în cercetarea de audit şi contabilitate pe orizontul unui deceniu Aspectul este explicabil, pe de o parte, prin faptul că începând cu anul 2006 a crescut frecvenţa de apariţie a revistei, prin trecerea de la editarea trimestrială la editarea lunară şi, pe de altă parte, prin faptul că revista Audit Financiar a fost indexată în baze de date recunoscute abia în anul 2009, când s-a schimbat şi politica de distribuţie a revistei (publicarea de informaţii pe site-ul revistei, accesul gratuit la numerele revistei mai vechi de doi ani etc.). Nivelul maxim al citărilor a fost atins imediat după indexare, numărul citărilor a crescut comparativ cu situaţia din perioada precedentă, ajungând în 2009 la 8 citări (10,12% din numărul articolelor publicate în revista Audit Financiar în acel an), menţinându-se totuşi nesemnificativ. În anul 2010, situaţia este apropiată cu cea din anul precedent, aşadar, s-au înregistrat 7 citări propriu-zise (8,33% din numărul articolelor publicate în 2010). Scăderea numărului de citări, pe măsură ce ne apropiem de perioada recentă, se poate explica şi prin faptul că, tradiţional, citările apar după câţiva ani de la publicarea unui studiu. Cu siguranţă că accesul electronic liber la articole modifică această tradiţie şi asistăm, în prezent, la o scădere a intervalului de timp dintre publicarea unei lucrări şi citarea ei. O altă posibilă explicaţie a numărului mic de citări este limba de publicare în revista Audit Financiar, în condiţiile în care cerinţele de vizibilitate academică solicită publicarea în limbi străine, de regulă, în limba engleză. Analiza citărilor, prin observarea relaţiilor logice între articolele cele mai citate şi articolele care citează (oneway citation), relevă tematica cercetată în cele mai influente sau cu impact articole, respectiv: deontologia profesiei, standarde internaţionale de audit, analiza statistică în misiunile de audit, tehnologii business intelligence pentru audit, reglementări BNR în contextul implementării IFRS în sistemul bancar, valoarea justă, relevanţa informaţiilor financiar-contabile, audit financiar în condiţii de criză, guvernanţa corporatistă. Complementar se observă că majoritatea articolelor citate sunt publicate sub semnătura autorilor cadre didactice/cercetători care aparţin, în ordinea numărului citărilor, Universităţii Alexandru Ioan Cuza din Iaşi, Universităţii Babeş-Bolyai Cluj-Napoca, Universităţii Constantin Brâncoveanu Piteşti, Universităţii 1 Decembrie 1918 Alba-Iulia, ASE Bucureşti, Universităţii Petru Maior Târgu Mureş. Se remarcă frecvenţa citărilor articolelor semnate de lectorii ACCA, doctoranzi şi profesionişti contabili. Concluzii Revista Audit Financiar este o publicaţie de strictă specialitate pentru domeniile auditului şi contabilităţii. Articolele publicate în această revistă se încadrează, prin tematica abordată, în tendinţele pieţei ideilor la nivel internaţional. Revista are, însă, un grad de internaţionalizare redus, apreciat atât în funcţie de numărul puţin semnificativ de autori străini care publică în revista Audit Financiar, cât şi în raport cu numărul cvasi-inexistent de citări ale articolelor din cuprinsul acesteia în publicaţiile de specialitate din străinătate. Gradul scăzut de internaţionalizare se explică, pe de o parte, prin faptul că, până în 2015, revista a fost publicată doar în limba română şi, pe de altă parte, prin faptul că nu putea fi consultată direct, în sistem Open Access, ea fiind indexată, până în 2014, în baze de date care permiteau, între anumite limite, accesul la această publicaţie, pentru diseminare ştiinţifică deschisă. Revista Audit Financiar este una din publicaţiile în care intenţia de publicare constituie şi o rezultantă a faptului că este indexată în bazele de date recunoscute de Consiliul Naţional de Atestare a Titlurilor, Diplomelor şi Certificatelor Universitare, fiind recunoscută în procesul de evaluare a candidaţilor care se prezintă la concursurile pentru ocuparea posturilor didactice şi de cercetare, respectiv, pentru evaluarea personalului didactic şi de cercetare. În pofida influenţei, la prima vedere modestă dacă apreciem prin prisma numărului articolelor citate şi a gradului redus de internaţionalizare, pe care o determină asupra cercetării din domeniile auditului şi contabilităţii, revista Audit Financiar este o publicaţie care, graţie politicii sale editoriale, se află într-un proces de continuă creştere a nivelului ştiinţific, a vizibilităţii sale la nivel naţional şi internaţional. Revista concentrează deopotrivă contribuţii ale cercetătorilor care, în special sub aspect teoretic, sunt continuu conectaţi la trendul ideilor la nivel internaţional, dar şi abordări pragmatice proprii profesioniştilor care, la rândul lor, oferă soluţii sau găsesc răspuns la provocările lumii afacerilor. Astfel, revista mijloceşte transferul în ambele sensuri a fluxului de cunoştinţe, dezbateri profesionale şi experienţe specifice auditului şi contabilităţii. Nr. 2(122)/2015 63
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC BIBLIOGRAFIE Baccini, A., Valutare la ricerca scientifica. Uso e abuso degli indicatori bibliometrici, Il Mulino, Bologna, 2010 Babbie, E., Practica cercetării sociale, Ed. Polirom, Iaşi, 2010 Brown, L.D., Influential Accounting Articles, Individuals, PhD Granting Institutions and Faculties: A Citational Analisys, Accounting, Organizations and Society, Vol. 21. No 7/8, 1996, pp. 923-754 Chan, K.C., Chan, K.C., Seow, G.S., Tam, K. (2009), Ranking accounting journals using dissertation citation analysis: A research note, Accountig, Organizations and Society, Volume 34, Issues 6 7, August-October 2009, pp. 875-885 Chtioui T., Soulerot M., Quelle structure des connaissances dans la recherche française en comptabilité, contrôle et audit? Une étude bibliométrique de la revue CCA sur la période 1995-2004, Comptabilité, Contrôle et Audit, Tome 12, mai 2006, Volume 1, pp. 7-25 De Robbio, A., Analisi citazionale e indicatori bibliometrici nel modello Open Access, Bollettino AIB, Vol. 47, nr. 3, 2007, pp. 257-288 Dubini, P., Giglia, E., La sostenibilità economica dei modelli di Open Access, 2008, disponibil la http://eprints.rclis.org/13216/1/dubini_giglia.pdf, accesat la 5.12.2014 Gavard-Perret, M.-L., Gotteland, D., Haon, Ch., Jolibert, A., Méthodologie de la recherche en sciences de gestion, 2 e édition, Pearson, Montreuil, 2012 Lefrancq, S., Recherche et action: la comptabilité dans son contexte. Une étude de la politique editoriale d Accounting, Organizations and Society, Comptabilité-Contrôle-Audit, Numéro thématique, Juin 2004, pp.297-315 Lukka, K, Kasanen, E., The problem of generalizability: anecdotes and evidences in accounting research, Accouting, Auditing and Accountability Journal, 1995, Issue 8, Vol. 5, pp.71-90 Patapievici, H.-R., Despre idei & blocaje, Editura Humanitas, Bucureşti, 2007 Reinstein, A., Calderon, T. G., Examining accounting departments rankings of the quality of accounting journals, Critical Perspectives on Accounting, 17(4), 2006, pp. 457 490 Spigler, R., Peer-Reviewing and Electronic Publishing", High Energy Physics Libraries Webzine, issue 6, March 2002, disponibil la http://library.cern.ch/ HEPLW/6/papers/5/, accesat la 6.12.2014 Tort, E., Quelques éléments concernant la recherche comptable en France, Revue Française de Comptabilité, nr. 472, Jan 2014, pp. 18-22 64 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Audit financiar, XIII, Nr. 2(122)/2015, 116-129 ISSN: 1583-5812; ISSN on-line: 1844-8801 Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC Incursion in the Audit and Accounting Research Over One Decade. Intuitive Analysis on the Articles Published in "Audit Financiar" Journal Lecturer Ionela-Corina CHERSAN, Ph.D., "Alexandru Ioan Cuza" University, Iasi, Romania, e-mail: macov@uaic.ro Professor Marilena MIRONIUC 1 Ph.D., "Alexandru Ioan Cuza" University, Iasi, Romania, e-mail: marilena@uaic.ro Abstract The present paper is the result of a descriptiveexplanatory longitudinal study performed on the articles published in "Audit Financiar" (Financial Audit) Journal, over a decade, in order to intuitively provide a first image on the structure of the scientific output in this specific journal, through the viewpoint of the research areas identified in the audit and accounting fields. The structure of the topics of the publications, their dynamics according to the status and institutional affiliation of the authors, the extent of the collaboration in research / publication, the number of quotations of the articles in the journal, have been the analysed variables in order to characterise the structure of knowledge in the fields of audit and accounting, the concentration of the publications according to the institutions to which their authors belong or their impact on the development of research in the field. The study was based on a population of 720 articles extracted from the 112 issues of the "Audit Financiar" journal, published between 2003 and 2013. In order to characterise the scientific publications in "Audit Financiar" and to extract inferences following the intuitive analysis, through direct observation and through a comparative analysis of the database contents, the authors resorted to the approach specific to content analysis. The studies lead to the conclusion that the articles published in this strictly specialised journal are grouped, according to the topics they approach, around the tendencies of the international market of ideas, with an accent in certain periods on "trendy" subjects. In spite of this influence on the research in the audit and accounting fields, modest at first sight, if considered linked to the number of quoted articles or to the low degree of international exposure, "Audit Financiar" is a publication that, due to its publishing policy, is under continuous development of its scientific degree, of its national and international visibility. Keywords: research, audit, accounting, bibliometrics, content analysis JEL Classification: M21, M40, M41, M42 1 The authors have equal contributions in drawing this paper. 116 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursion in the Audit and Accounting Research Over One Decade 1. Introduction Publishing in specialised magazines has always been a challenge as well as a professional obligation for teachers and researchers. The changes in legislation concerning the development of the academic career, as well as the ever higher demands reflected in the dynamics of the evaluation criteria applied in research, have recently determined an increase in the need and desire to publish, which generated, on the one hand, a development in the number of quoted / indexed specialised magazines and, on the other hand, an increase in the number and quality of the published articles. The rise of the knowledge level in all scientific fields is mainly due to the dissemination of the researchers' ideas and explicit knowledge, through publications in magazines, journals, and specialty books (Chtioui, T., Soulerot, M., 2006, p. 8). In recent years, we can note a tendency towards the specialisation of university studies, respectively a higher frequency of specialised researchers who publish in magazines with a welldefined identity, who acquire prestige and visibility in a hyper-specialised scientific community. Research in the fields of audit and accounting qualitatively depends, in turn, on spreading information through the publication of articles written by specialised researchers in the field, so that knowing the context of the research concerns in the mentioned fields, for the period 2003-2013, and in relation to international tendencies, is definitely useful. At an international level, for the accounting and audit fields, we can identify numerous studies that use bibliometrics on the articles published in representative specialised magazines or on quoted references, in order to identify the structure of knowledge and the factors that influence the knowledge used in publications, or to measure the degree of concentration of the publications. The first part of the present paper, dedicated to a review of specialised literature related to the bibliometry studies performed in the fields of accounting and audit, is followed by a section that summarises the methodology used to collect the data and analyse the results of the evaluation of the structure of the scientific articles published in "Audit Financiar" journal, taking into account the selected analysis criteria. An analysis of the quotations and self-quotations of the articles included in the magazine over time has also been performed, in order to infer the influence of this publication on the development of the audit and accounting fields. 2. Measuring the Research Activity Using Bibliometry. Perspectives in Specialised Literature In science, the objective must be to promote the results of researches within the scientific community, especially if we accept as true that "the knowledge results not from the paratactic sum of individual contributions, but from the successive reporting of all to each - therefore, in creating knowledge, the decisive elements are critical evaluation, critical processing, and creative transmission" (Patapievici, H.-R., 2007, p. 44). It is generally accepted that publishing in quality magazines is an important part of academic life. Who works in a university or in research knows well this alternative: "publish or perish?". Researchers always analyse the level and impact of the magazines where they wish to publish, all the more so that this may influence their status or that of their institution, as well as resource allocation, obtaining merit acknowledgement, or career progress. Also, at a time when information redundancy increases exponentially (Dubini, P., Giglia, E., 2008, p. 9), the process of certification of the scientific articles achieved by scientific experts / referents, often through peer review, gives scientific products the necessary credibility to be quoted, thus guaranteeing their contribution to the development of knowledge. Bibliometrics is considered, in the academic world, an ex-post measuring method of the research activity in any field of knowledge, at a given moment or dynamically, using quantitative and qualitative techniques to identify, select, collect, classify, and synthesise an important volume of textual information and determining specific indicators (Immediacy Index, Cited Half Life, Rate of Cites Index, Citation Impact, Impact Factor etc.), most of them suggested by the Institute for Scientific Information (ISI). Significantly developed as a result of online access to large databases, bibliometrics quantify the degree of spread of the scientific articles within the academic community and/or their impact, of the authors, or of the magazines on the related research field (De Robbio, A., 2007, p. 257). Nr. 2(122)/2015 117
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC Bibliometrics is based on the conviction that a scientific research published in a quality journal after peer review will be quoted by other researchers in the same field, will influence their subsequent studies, thus becoming a reference for future publications. As a consequence, following this logic, the higher the number of quotations of a scientific product, the higher its quality and prestige and the more significant its subsequent influence on the researches that approach the same topic. The bibliometric studies performed by consecrated researchers in the field show that "many articles are published in top specialised journals, but many of them are never quoted" (Brown, L.D., 1996, p.723). However, some empirical studies note that there is a direct connection between the status of the journal and the probability for the articles published in it to be quoted, meaning that it is more probable for articles in top journals to be quoted than for articles in other journals, starting from the premise, often true, that the articles published in these journals are of high quality. It is therefore very difficult for new journals to rise in ranking, if the evaluation criterion is the percentage of quotations out of the number of articles published in these journals. In the international context, bibliometric studies are performed over large time horizons (20-30 years), which allows making a high number of observations and formulating pertinent conclusions. Thus, Brown (1996, p.725) performed a study on the degree of quotation of the articles published in seven top accounting journals included in the Accounting Research Directory, identifying three categories of articles: "classical", quoted more than four times a year, "almost classical", quoted three times a year, and the rest of the articles grouped in "top 100", quoted less than three times a year. In his study, the author took into account the articles published in the most important seven accounting journals, during the period 1963-1992, and the quotations of these articles in the most important five accounting journals, during the period 1976-1992, respectively beginning 13 years after the first year of publication of the articles. Some of the conclusions of the studies are: the significant number of negative quotations, the presence of self-quotations, the "halo" effect generated by consecrated authors and the quotations triggered by "trendy" subjects. In the author's opinion, the chances for a scientific article to be quoted increase as time passes. Other empirical studies (Spigler, R., 2002, p. 8) confirm that approximately 90% of the papers published in academic scientific papers are never quoted, and about 50% of them are only lectured by their own authors, by the scientific referents of the magazine where the articles were published, and as a consequence are not quoted. The articles that are highly lectured have a greater probability to be quoted. The more quoted an article is, the higher its impact in quoted journals, and researchers are more inclined to publish in the respective journal. This determines positive externalities for the involved "actors" (authors, publishers, evaluating experts, etc.), which translates into a more rigorous selection process and in a higher probability for the scientific articles to be very relevant (Dubini, P., Giglia, E., 2008, p. 4). Other researchers consider that the articles that review scientific literature are more often quoted than empirical studies and also that the quotation frequency of an article does not necessarily reflect its importance or impact within the scientific community. For example, some researchers are tempted to quote themselves or to quote colleagues from the same research entity, in spite of the limited contribution of the respective papers. Other articles are subject to "negative quotations", which means that they are quoted for critical purposes (Chtioui, T., Soulerot M., 2006, p. 9). International studies (De Robio, A., 2007, p. 285) consider that a scientific article posted online, in an Open Access system, will be more read and quoted that a paper also posted online, but on a commercial platform with limited access. The higher usage of Web databases and the greater number of access means to scientific literature amplify the accuracy of the evaluation of the impact and quality of the scientific products all over the world, contribute to developing scientific communication networks which are useful for establishing connections between authors, departments, disciplines, and journals that quote and influence each other. Beyond the controversial perspectives noticed in specialised literature, numerous researchers consider bibliometry as an objective method for identifying the structure of knowledge and measuring the ability of a scientific contribution to leave something behind. The history of the publications, reflected in bibliographical sources through quotations, is meant to show the belonging to a scientific community. Quotations 118 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursion in the Audit and Accounting Research Over One Decade contextualise research, bring the author closer to the reader and guide the reader in the evaluation of the author's work based on the quality of the selected references (Dubini, P., Giglia, E., 2008, p. 4). 3. Research Methodology This paper can constitute a scientific production study, created on a database made up of the set of articles published in the "Audit Financiar" issues, for the period 2003-2013. We have thus attempted to stress the influence of this journal on the knowledge in the fields of audit and accounting, following the analysis of the structure of the topics approached by authors with different statuses and institutional affiliation, in identifying the degree of collaboration in research / publication, in quantifying the annual number of quotations of journal's articles and its extent of internationalisation. In order to build up a corpus of reliable data, a minute process of analysis of 112 issues was initiated for the period 2003-2013, together with the manual collection of 720 articles from the website of the "Audit Financiar" journal or from the ProQuest database, where it is indexed. We excluded from this database the articles that summarised: professional debates, seminars, studies, conferences and congresses. The articles that remained in the database have been classified according to their belonging to the two research fields, accounting and audit, and then, within each field, to thematic areas (Table no. 1.). The articles that touched in an interdisciplinary manner several areas have been classified according to the most significant topic identified in the article. According to the methodology specific to content analysis, in order to meet the need for a detailed study, organising the database involved designing a list of variable-criteria, relevant for the purpose of our research, and interdependent tables that summarise information on: the year and number when the articles were published, the author(s), their institutional affiliation, their professional status (academic / researcher, practitioner, PhD Student etc.), the quality of member of the Scientific Editorial Board of the journal, key words, and number of quotations. In order to identify the annual number of readers of the articles included in the analysed population, we interrogated the ProQuest database and used the Publish or Perish quotation research and analysis software (Harzing, 2009). Verifying the collected data in order to suppress any redundancies was the last step in building the database. Describing and explaining the scientific output in "Audit Financiar" journal, the tendencies identified in the audit and accounting research in relation to the international trend in the same fields, extracting inferences following an intuitive analysis through direct observation and a comparative analysis of the database contents were achieved according to the approach specific to content analysis. 4. Research Results After examining the annual flow of articles published in "Audit Financiar" journal during the analysed period (Table 1), we noticed an obvious superiority of the articles specific to the field of Audit (55.5% of the total population, with a mean for the analysed period of 36.3 articles per year), in comparison with the articles in Accounting (44.5% of the total number of 720 articles, the mean for the period being 29.2 articles per year). An exception is 2004, when the articles in Accounting overtake, both in number (10) and in weight (62.5% of the annual number of published articles) those that approach topics specific to the field of Audit (6 articles representing 37.5% of the articles published in 2004 in the analysed magazine) (Table 2). In the following years of the analysed period, we notice a continuous tendency towards diminishing the difference between the number of published articles in the two fields, so that in 2012 the articles in Accounting (43 articles, respectively 53.7% of the number of articles published that year) exceed those in Audit (37, articles, representing 46.3% of the annual number of published articles), the balance being reached only in 2013. A ranking of the topics that raised the interest of the authors of the magazine during 2003-2013 show that the 1 st place was taken by "External financial audit", with 27.8% of the total articles published within the analysed period and a mean for the period of 18.2 published articles per year. The topic "Accounting practices / Regulations /Reporting" gained second place, with 24% of the total population of published articles and a mean for the period of 15.7 articles per year. The last places in the hierarchy, according to the representation in Table 2, are occupied by topics in both research fields, which demand a high degree of specialisation in order to be approached, such as: "The audit of information systems Nr. 2(122)/2015 119
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC / Audit technologies" (the impact of information technologies on audit, information models for risk evaluation in audit, business intelligence technologies - ERP, IT applications, etc.) and the "Relation Taxation- Accounting-Audit" (the audit of the collection function, the application of the audit methodology in fiscal administration, budget management, fiscal implication of the adherence to the EU, modifications of the fiscal code implications in audit, etc.) We can therefore notice a full correspondence between the main topic approached in the articles of the magazine and the specificity of "Audit Financiar" journal. Table 1. Characterisation of the dynamics of the articles published in "Audit Financiar" journal according to fields and topics, for the period 2003-2013 Audit: topics Accounting: topics Analysed period External financial audit Internal audit Professional and ethical standards / Professional deontology The audit of information systems / Audit technologies Total Audit Field Accounting practices/ National and international regulations /Financial reporting The relation Taxation- Accounting-Audit Finance / Financial analysis Total Accounting Field Grand total 2003 9 7 8 2 26 5 4 1 10 36 2004 2 2-2 6 3 5 2 10 16 2005 2 3 2 4 11 2 3 1 6 17 2006 19 5 20 5 49 27 7 2 36 85 2007 34 14 6 1 55 24 4 13 41 96 2008 22 14 10 2 48 18 4 7 29 77 2009 16 10 12 4 42 14 5 18 37 79 2010 21 14 9 5 49 20 6 9 35 84 2011 28 8 1 1 38 24 1 11 36 74 2012 20 6 8 3 37 21 4 18 43 80 2013 27 6 5-38 15 1 22 38 76 Total (no. art.) 200 89 81 29 399 173 44 104 321 720 Mean for the period (no. 18.2 8.0 7.4 2.7 36.3 15.7 4.0 9.5 29.2 65.5 art./year) Total/Grand total (%) 27.8 12.4 11.3 4.0 55.5 24.0 6.0 14.4 44.5 100 Ranking of topics I IV V VII I II VI III II - Source: Own processing Analysing the structure of the articles according to topics allows making more analytical interpretations. We can generally notice that the authors' interest in research on specific topics has changed in time, along with the subjects for which researchers showed concern at the international level, with the dynamics of international regulations, and with the need to harmonise them, or with the stringency of the problems for which an answer is searched in certain economic contexts. 120 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursion in the Audit and Accounting Research Over One Decade Table 2. Number and structure of the articles published in "Audit Financiar" according to fields and topics for the period 2003-2013 Audit: topics Accounting: topics Analysed period External financial audit Internal audit Professional and ethical standards / Professional deontology The audit of information systems / Audit technologies Total Audit Field Accounting practices/ National and international regulations /Financial reporting The relation Taxation- Accounting-Audit Finance / Financial analysis Total Accounting Field Grand total 2003 No 9 7 8 2 26 5 4 1 10 36 % 25.0 19.4 22.2 5.6 72.2 13.9 11.1 2.8 27.8 100 2004 No 2 2-2 6 3 5 2 10 16 % 12.5 12.5-12.5 37.5 18.7 31.3 12.5 62.5 100 2005 No 2 3 2 4 11 2 3 1 6 17 % 11.8 17.7 11.8 23.4 64.7 11.8 17.6 5.9 35.3 100 2006 No 19 5 20 5 49 27 7 2 36 85 % 22.4 5.9 23.5 5.9 57.7 31.7 8.2 2.4 42.3 100 2007 No 34 14 6 1 55 24 4 13 41 96 % 35.4 14.6 6.3 1.0 57.3 25.0 4.2 13.5 42.7 100 2008 No 22 14 10 2 48 18 4 7 29 77 % 28.6 18.2 13.0 2.6 62.4 23.3 5.2 9.1 37.6 100 2009 No 16 10 12 4 42 14 5 18 37 79 % 20.3 12.7 15.2 5.0 53.2 17.7 6.3 22.8 46.8 100 2010 No 21 14 9 5 49 20 6 9 35 84 % 25.0 16.6 10.8 5.9 58.3 23.8 7.1 10.8 41.7 100 2011 No 28 8 1 1 38 24 1 11 36 74 % 37.8 10.8 1.4 1.4 51.4 32.4 1.4 14.8 48.6 100 2012 No 20 6 8 3 37 21 4 18 43 80 % 25.0 7.5 10.0 3.8 46.3 26.3 5 22.4 53.7 100 2013 No 27 6 5-38 15 1 22 38 76 % 35.6 7.9 6.6-50.1 19.7 1.3 28.9 49.1 100 Source: Own processing For example, in the first issues of the magazine (2003), in External financial audit area, which accounted for 25% of the total annual number of published articles (Table 2), the authors approached subjects such as: the bases of audit from the perspective of economic globalisation, international audit standards, risk in financial audit. Between 2004-2005, the annual weight of the articles written on topics belonging to this area had a descending tendency, but was re-launched in 2007 with subjects concerning: the risk of fraud, fraudulent reporting, statistical techniques used in audit, the Sarbanes-Oxley law, international regulations in audit Nr. 2(122)/2015 121
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC (ISA, ISA 700 revised, SAS). Starting with 2009, we notice articles in External financial audit field that deal with the issues of: audit in conditions of crisis and the audit of European projects funded with structural funds, with an intensification of these topics in 2011 (37.8% of the annual articles of the journal) and in the following years. The articles that approach subjects in the other topics of the Audit field have a significant weight in the numbers of the magazine issued in the first years of the analysed timeframe. A moderate position is occupied by Internal audit with 19.4% in 2003, with subjects that mainly concerned the organisation of internal audit and the norms of internal audit, and subsequently with articles on the relationship between internal audit and corporate governance, internal audit in public institutions, etc. Independence and objectivity in audit, the need for ethics in audit (2003), conflicts of interests in audit (2006), the code of ethics, audit fees, the perspectives of the profession (2008), the new code of ethics, ethics in conditions of crisis (2010) are subjects treated in articles grouped under Professional and ethical standards / Professional deontology, which owns the majority of 23.5% of the publications of the magazine in 2006 (Table 2). The articles included in the topic Accounting practices / Regulations / Reporting reach a maximum number of 24 in 2011 (32.4% of the articles of the magazine, for the respective year), in comparison with the mean for the period, which was only 15.7 articles per year. The quality of financial reporting, value relevance and the accounting of the financial instruments were the research topics during the year. Also, from a quantitative perspective 2006 stands pout with 27 articles representing 31.7% of the total articles, a period when the authors wrote about: fair value, the impact of adopting the IFRS, public accounting, and consolidation. Subjects such as: financial reporting through global result, fair value evaluation, normalisation, IFRS/USGAAP (2007) convergence, acknowledgement and evaluation of intangible assets, the theory of consolidation, qualitative features of financial-accounting information (2008), accounting implications of crisis (2009) were the subjects of other articles included in the same area. Following an increase in the number of studies focusing on the effects of the accounting regulation processes at an international level and on the professionalization of auditors, researches in Finance / Financial analysis intensified, occupying a central position among the articles published in "Audit Financiar" journal (rank III in the hierarchy). The highest number of contributions on this topic (22 articles, compared to the mean for the period equal to 9.5 articles per year or 28.9% of the annual articles of the magazine) is concentrated in 2013 (Tables 1 and 2). Selectively, a review of the analysed topics is as follows: the need for funding resources, the cost of funding (2004), the implications of the application of IFRS on financial indicators (2006), financial analysis solutions for audit, the analysis of investment projects (2007), risk and performance (2008), the analysis of the state of crisis, the credit crisis, the analysis of toxic assets that generate crisis (2009), the analysis on financial instruments (2010), the analysis of performance in the public system, the analysis of foreign investments, corporate governance, the quality of reporting and the cost of capital (2011), the value relevance analysis in the financial community (2012/2013), etc. Tort E. (2014) performs, for the period 2004-2013, a study on a number of 322 articles extracted from four French magazines, representative for research in accounting (Comptabilité-Contrôle-Audit, Recherches en Sciences de Gestion, Finance-Contrôle-Stratégie, Revue Française de Gestion) and identifies a thematic structure of the published articles, similar to that described after analysing the articles contained in "Audit Financiar" journal (Table 3). If we analyse the structure of the articles taking into account the number of authors per article, the situation is as presented in Figure 1. We notice a relatively constant decrease of the number of articles with a single author since 2003 until the end of the analysed period (from 92.50% to 70.20%), simultaneous with an increase in the number of articles having two, three, four, or even five authors. If articles with two or three authors existed since the first issue of the magazine, the first articles with four authors only appeared in 2009, with a publication mean of 4.39%. Articles with five authors were only published in the magazine in the year 2012. 122 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursion in the Audit and Accounting Research Over One Decade Table 3. Topics identified in research in the field of accounting in France, for the period 2004-2013 Topic IFRS Audit Financial information Results management Management control and costs Study subject Transition, impact studies, the contents of IFRS International normalisation Specific norms (IFRS 2, IAS 32/39, IAS 38, IFRS 3, IAS 36, IFRS 8) Agents and influence factors in the quality of audit Internal audit in the banking and public sectors Professional deontology: ethics, independence, the auditor's competences The market of audit, selecting the auditor, audit committees, fees Financial reporting, the quality of reporting, Value relevance, contents, credibility of reporting, and stock exchange performance Results management in special situations: mergers, taking under control, diversification, changing the manager, quota withdrawal Accounting manipulation, fraud The connection between management control, strategy, value management, the ABC method The piloting system: the analysis of management performance, performance measurement systems (dashboard, BSC), the connection between social liability and strategy Forecast and budget management Source: Processing after Tort, E., Quelques éléments concernant la recherche comptable en France, Revue Française de Comptabilité, no. 472, Jan 2014, p. 20 Figure 1. Structure of the articles of "Audit Financiar" journal according to the number of authors per article for the period 2003-2013 Source: Own production Nr. 2(122)/2015 123
Ionela-Corina CHERSAN, Marilena MIRONIUC Another type of analysis considered the structure of articles according to the status of the authors (Figure 2). Naturally, we noticed that, except in 2007, the number of authors who teach or research is always higher than the number of authors who practice. The difference is higher as we approach the end of the analysed period, reaching 82.78% in 2013. It is possible that, in reality, there are slight differences to our observations, caused by the fact that some authors did not mention their status. In this respect, we mention that the present analysis also considered the authors with an unmentioned status, whose maximum number is reached in 2003, in relation with the total number of articles. Since 2008, we notice the complete absence of authors whose status was not mentioned. Figure 2. Structure of the articles of "Audit Financiar" according to the authors' status, for the period 2003-2013 Source: Own production We considered that it is important for our study to analyse the structure of the publications taking into account the authors' institutional affiliation (Figure 3), identifying the institutions to which the most prolific authors belong, who also have the greatest influence on knowledge in the field of audit and accounting. Thus, the following affiliation categories have been identified: tradition universities, a category where we included the Bucharest University of Economic Studies, "Alexandru Ioan Cuza" University of Iaşi, "Babeş-Bolyai" University of Cluj-Napoca, The West University of Timişoara, and the University of Craiova, while the other universities have been conventionally included in the category universities other than traditional, foreign universities, professional organisations, accounting and audit companies, public institutions or authorities, trading companies (other than accounting and audit), as well as a category of non-affiliates. With a percentage of 56.53% of the total publications, we point out those whose authors teach or research as affiliates in traditional universities, followed, in order and closely, by those whose authors are affiliated to the other universities (14.33%), to public institutions or authorities (13.94%), respectively non-affiliates (12.95%). At a difference of several percentages are articles whose authors are affiliated to professional accountants' organisations (7.56%), respectively to accounting and audit companies (6.97%). A smaller number of articles are written by researchers affiliated to foreign universities, which can be easily explained by the language of publication of the journal during the analysed period. 124 AUDIT FINANCIAR, anul XIII
Incursion in the Audit and Accounting Research Over One Decade Figure 3. Structure of the articles of "Audit Financiar" according to the institutional affiliation of the authors, for the period 2003-2013 Source: Own production An interesting evolution can be noticed from the analysis of the number of articles published by PhD Students grouped, according to whether or not they belong to academic structures, into teachers (researchers) and practitioners (Figure 4). Thus, if for the period 2003-2006 there were no PhD practitioners among the authors, starting with 2007 they not only make their presence felt, but this is also the first year when their number exceeds that of PhD students who are also teachers. In 2008 the number of the two categories becomes equal, still remaining low (13 authors), whereas in the period 2009-2010, the number of PhD students as practitioner authors exceeds in growth the PhD students as teachers, and starting with 2010, the ascending trend is preserved only for PhD students as teachers. 2013 brings the greatest absolute difference between the two categories (33 authors). The explanation of this evolution is logical if we consider that doctoral studies started to develop in 2007 in an unprecedented rhythm, as a result, on the one hand, of the implementation of the Bologna system, and on the other hand, of the consistent funding of doctoral studies through POSDRU projects The Sectoral Operational Programme for the Development of Human Resources. At the end of the first funding stage through these projects (2007-2013), the number of PhD students as authors dropped to one person. The analysis of the composition of the Scientific Editorial Board of the journal "Audit Financiar" shows that it is made up of 19 teachers (18 university professors and one university lecturer) and an academician (Figure 5). Of these, 6 are foreign and 14 Romanian. From the perspective of the institutional affiliation of the Editorial Board members, only the Bucharest University of Economic Studies and "Alexandru Ioan Cuza" University of Iaşi have more than one member (the former - 5 and the latter - 2), the other members belonging to other universities or institutions. Of the total published articles, the authors of approximately 10% of them are members of the Scientific Editorial Board of the journal "Audit Financiar". Previously published studies showed that this practice is accepted among magazines. Moreover, some journals request to publish one or several articles as a condition of acceptance as a member of the Editorial Board. Our study confirms, therefore, the results of previous researches, with the observation that not all the members of the Scientific Editorial Board have published in the journal. Actually, seven of them have not published any articles. Of them, four are Romanians and three are foreigners. Nr. 2(122)/2015 125